Облік кредитів і позик в бухгалтерському обліку. Короткострокові позики. Кредити банків

Бухгалтерський облік - процедура, в рамках якої в регістрах ФІНАНСОВИХ служб підприємства відображаються господарські операції, що ма ють відношення до кредитів і позик. У чому Полягає спеціфіка Даних запісів? За допомогою якіх проводок в бухгалтерському обліку відображаються Довгострокові зобов`язання і короткострокові кредити і позики?

Чим відрізняється кредит від позики?

Для качана вівчімо деякі теоретичні моменти бухобліку зобов`язань, про Які йде мова. Так, дере ніж розглядаті ті, Яким чином реалізується облік кредитів і позик в бухгалтерському обліку, можна вівчіті Відмінності між ними. Дані Критерії можна віявіті, звернувши до положення Цивільного законодавства Росії.

Відносно позики: відповідно до договору одна сторона, яка Виступає позікодавцем, передає у володіння ІНШОМУ господарюючому суб`єкту - Позичальника, Грошові кошти або інші ресурси, а через Деяк годину другий Повертає Першому данє майно або рівноцінне Йому.

Договори позик можуть підпісуваті як організації, так і фізособі. Дана угода має укладатіся в пісьмовій формі, якщо законом не передбачена інших умів.

Стороною договору по Звичайний займу може буті будь-який громадянин або організація. Операції відповідного типу не ліцензуються І, як правило, не обмежуються. У порядку, Який регулюється цівільнім законодавством, може буті отриманий, наприклад, займ від засновника або партнерської організації.

У свою черга, кредит - це позика, яка може буті Надано організацією тільки в статусі кредитно-фінансової організації, Який передбачає наявність Ліцензії від ЦБ РФ. Оформлення кредитів, в свою черга, здійснюється на підставі норм не тільки ЦК РФ, а й інших, ФІНАНСОВИХ джерел права. При цьом смород повінні надаватіся тільки на підставі письмовий договору. Кредити банків в загально випадка розглядаються як термінові і передбачають Сплату відсотків.

Договір між кредитно-фінансовою організацією і позичальником у багатьох випадка передбачає забезпечення відповідного позики будь-яким активом, поручительством або ж за допомогою Укладення особливого договору зі страховою Фірмою. Таким чином, прінціпові Відмінності кредитів від позик полягають в тому, що зобов`язання першого типу:

• вінікають внаслідок Укладення організації договором зі спеціалізованім кредитно-фінансовою установою з ліцензією від ЦБ РФ,
• пріпускають передачу кредитором Позичальником у всіх випадка копійчаніх коштів;
• вінікають внаслідок Укладення між сторонами правовідносін письмовий договору.

У контракті між кредитором і позичальником фіксуються всі основні умови позики: величина суми, переданої від однієї сторони до Іншої, розмір і умови нарахування відсотків, пенею.

Об`єкт обліку операцій за позика в бухобліку

Розглянемо тепер то, з Якими об`єктами може співвідносітіся облік кредитів і позик в бухгалтерському обліку. Головного вважаються господарські операції, що вінікають внаслідок виконан підпріємством договором, відповідно до якого один суб`єкт - кредитор або позікодавець, передає, як ми зазначилися віщє, у володіння Іншого - Позичальника, Грошові кошти, в тій годину як другий зобов`язується повернути Першому взяти суму, а такоже якщо це передбачено угідь - такоже відсотки.

У Деяк випадка предметом Догода може буті Якийсь матеріальний об`єкт - нерухомість або обладнання, інтелектуальний продукт (наприклад, програмне забезпечення). У рідкісніх випадки передбачається повернення позичальником меншої суми, ніж булу взята за договором. Як правило, це можливо, якщо Сторони Догода - Центральний банк держави, в якому чинний політика негативних процентних ставок, а такоже ПРИВАТНІ кредитно-фінансові організації. У РФ ключовими ставка ЦБ зараз й достаточно висока, тому кредити, що оформляються між різнімі учасниками сайт Вся, практично завжди пріпускають виплату відсотків.

Облік кредитів і позик в бухгалтерському обліку реалізується на спеціальніх рахунки 66 і 67. Перший відображає операції по короткостроковіх позика, другий - за довгострокову. Порядок відповідного обліку облік окремим Джерелом права - ПБО 15/2008. Вівчімо докладніше ті, Яким чином здійснюються дані процедури віходячі з Положень регулююча законодавства.

Порядок обліку операцій за позика в бухобліку: нормативне регулювання

Відповідно до норм права, за Якими винен здійснюватіся облік кредитів і позик в бухгалтерському обліку, сума зобов`язань підприємства - якщо воно Виступає позичальником, відбівається в регістрах бухобліку віходячі зі змісту договору з кредитором. Відомості про Терміни виплати позики такоже повінні розкріватіся в звітніх джерелах.

Кредити і позики класіфікуються на 2 типи - короткострокові і Довгострокові, і їх облік ведеться за рахунками, Які наведені віщє. Витрати, супутні позика, винна відображатіся в бухобліку окремо від сум, взятих за кредитним договором. Дані витрати відображаються в бухгалтерських документах за тім ПЕРІОДУ, в якому смороду з`явилися. Смород повінні буті такоже рівномірно включені в структуру інших витрат організації.

З Використання спеціальніх рахунків бухобліку суми, Які відповідають основній сумі чи відсоткам, що нараховуються на Довгострокові або короткострокові позики або кредити, формуються бухгалтерські проводки з Використання рахунків бухобліку. Розглянемо їх спеціфіку.

Відео: Кредити і позики, операції з векселями: правові питання, облік та оподаткування

Облік позіковіх зобов`язань: рахунки і проводки

У загально випадка, як ми зазначилися віщє, Довгострокові і короткострокові позики і кредити відображаються на рахунки 66 і 67. аналітичний бухоблік відповідніх зобов`язань здійснюється віходячі з їх віднесення до конкретної категорії, а такоже окремо (КОЖЕН кредит розглядається як Самостійне правовідношення).

Основна сума, якові має підприємство, фіксується в бухобліку як частина кредиторська Боргу в велічіні, яка відображена в договорі. Такоже фірма винна відобразіті в обліку Відомості про недоотрімані кошти у вигляді позик. У бухгалтерської звітності повінні фіксуватіся такоже Терміни Погашення зобов`язань.

Витрати по позика та патенти враховуваті окремо від основних їх сум, в Певної розрахунковому періоді і за умови включення в структуру інших витрат. При цьом неважливо, на якіх умовах надані позікові кошти. В рамках обліку відсотків в бухгалтерських регістрах фірми Використовують проводки по кредиту таких рахунків, як 66 або 67, а такоже кореспондуючіх з тімі, за Якими відображаються конкретні джерела виплат.

Відсотки за зобов`язаннями можуть буті віднесені до витрат на закупівлю матеріально-виробничих ресурсів, якщо Основна сума відповідніх їм копійчану коштів безпосередно пов`язана з ними і проінвестуваті до моменту оприбуткування відповідніх ресурсів. Якщо ця Умова НЕ дотрімана, то відсотки повінні враховуватіся як частина операційніх витрат - з Використання Рахунку 91.

Відповідній ОБСЯГИ Капіталу може буті спрямованостей на інвестування у необоротні ресурси. У цьом випадка відсотки по кредитах відображаються за допомогою проводок:

• по кредиту Рахунку 08, а такоже кредиту основних рахунків обліку заборгованості у разі, відсотки сплачені до того моменту, коли фонди введені в експлуатацію;
• за дебетом рахунка 91 і кредитом основних рахунків, якщо відповідні кошти перераховано після того, як основні засоби були прійняті у провадження.

Якщо позика повернути несвоєчасно або ж у разі, якщо відсотки сплачені з простроченими, то штрафи за кредитним договором повінні відображатіся в бухобліку за допомогою проведення за дебетом рахунка 91.2.

Таким чином, якщо суми взяті в кредит і Використовують з метою інвестування в необоротні активи, то бухгалтер Здійснює їх облік за допомогою Наступний проводок:

• Дт 08, Кт 66 (або 67) в регістрах бухгалтерського обліку, якщо відсотки за позику перераховуються кредитору до того моменту, коли основні фонди вводяться в експлуатацію або ж, наприклад, ставлять на облік активи, що належать до нематеріальніх;
• Дт 91, Кт 66 (або 67), якщо відсотки з`являються після Здійснення зазначену операцій.

Варто відзначіті, що в разі, якщо розрахунки за кредитом здійснюються підпріємством з простроченими, то штрафи, передбачені договором, включаються в структуру витрат, Які класіфікуються як позареалізаційні. У цьом випадка формуються проведення за дебетом рахунка 91. У тій же година, як тільки кредит або позику погашається, то в бухобліку відповідна операція підтверджується наступна записи в регістрах: Дт 66 (або 67), Кт 50 (або, наприклад, 51, 52 або 55).

Зобов`язання, погашені Вчасно і ті, що віконані пізніше встановлення договором терміну, повінні враховуватіся окремо. Облік розрахунків за кредитами і позика короткострокового і довгострокового типу здійснюється, як ми Вже знаємо, такоже здійснюється відокремлено. Корисна буде Розглянуто спеціфіку обліку шкірного типу операцій.

облік зобов`язань

Відносно довгострокового зобов`язань - існує 2 основні методи їх обліку.

По-перше, можна формуваті проводки на Рахунку 67 до того, як термін погашення кредиту або позики закінчіться. Як и одного, допускається відображення проводок на відповідному Рахунку до того моменту, коли до погашення відповідніх зобов`язань залиша 365 днів.

Якщо термін - менше, то Вже винен використовуват рахунок 66, на якому враховуються, в свою черга, короткострокові кредити. Ті, Яким чином відображаються в бухгалтерському обліку Довгострокові позики - по 1 або 2 схемі, має буті затверджених постановою Кабінету міністрів в Обліковій політіці фірми.

Існує особлива категорія позик - формуються за рахунок емісії компанією ЦІННИХ ПАПЕРІВ. Вівчімо їх докладніше.

Позики за рахунок емісії: Особливості бухобліку

Характеристика позіковіх коштів, про Які йде мова, наступна. Варто відзначіті, що проводки, Які Використовують з метою обліку Розглянуто зобов`язань, застосовуються ті ж, що і у випадка зі звичайний кредитами і позика.

Головна особлівість відображення в бухобліку операцій з позіковімі засоби, що з`являються внаслідок емісії, Полягає в тому, що в разі запуску в оборот ЦІННИХ ПАПЕРІВ за вартістю віщє номінальної або відповідної їй, то проводки повінні застосовуватіся наступні:

• Дт 51, Кт 66 або 67 (за сумами, відповіднім номінальної вартості емітованіх ПАПЕРІВ);
• Дт 51, Кт 98 (за сумами, що відображає Збільшення вартості емітованіх ПАПЕРІВ щодо номінальної).

При цьом сума, відображена на Рахунку 98, винна рівномірно спісуватіся в рамках терміну, поки здійснюється обіг ЦІННИХ ПАПЕРІВ, на рахунок 91.

У разі якщо цінні папери розміщуються за вартістю, нижчих за номінальну, то відповідна різніця винна нараховувати рівномірно в рамках терміну обігу облігацій Із ЗАСТОСУВАННЯ записи Дт 91.1, Кт 66 (або 67).

Фірма в розділі облікової політики, по якої здійснюється облік розрахунків за кредитами і позика, може зафіксуваті, що Зменшення вартості емітованіх ПАПЕРІВ має Попередньо враховуватіся в структурі витрат майбутніх періодів. Якщо це так, то для фіксації господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку буде використовуват проводка Дт 97, Кт 66 (або 67).

Збільшення номінальної ціни позики щодо вартості його розміщення включається в структуру операційніх витрат щомісяця в період обігу ЦІННИХ ПАПЕРІВ з Використання наступного запису в регістрах: Дт 91.2, Кт 97.

Відсотки слід враховуваті окремо від основного Боргу. Відображення операцій з ними в рамках Угод з облігаціямі здійснюється Із ЗАСТОСУВАННЯ записи Дт 91.2 Кт 66, 67.

Фірма може затвердіті в Обліковій політіці норму, за Якою облік витрат за позики та кредитами при віплаті відсотків за облігаціямі, в свою черга, такоже буде включення в структуру витрат майбутніх періодів. При цьом винна використовуват проводка Дт 97, Кт. 66, 67.

Сума відсотків за цінними паперами, поки здійснюється їх обіг, формує операційні витрати - СКЛАДОВІ її суми щомісяця відображаються записом Дт 91.2 Кт. 97.

Основні і додаткові витрати по зобов`язаннях

Витрати, супутні використання підпріємством позіковіх коштів, можуть буті Основними або ж додатково. До Дерлей відносяться, дере за все, відсотки, передбачені договором. До других найчастіше - курсова різніця.

Основні витрати повінні буті включені в структуру операційніх витрат фірми. Для того щоб коректно врахуваті в даного випадка позику, проводки застосовуються Такі: Дт 91.2, Кт. 66 (або 67).

До Додатковий витрат найчастіше ставлять ті, що пов`язані з оплатою послуг посередників при оформленні кредиту, консультантів. Такоже до відповідної категорії витрат Прийнято відносіті податки і збори. Для того щоб коректно врахуваті за відповідною схемою позику або кредит, проводки застосовуються Такі: Дт 91.2, Кт 60 (або 76).

Облік боргів при купівлі основних ФОНДІВ

Певного нюансами характерізується бухоблік позик і кредитів, оформлених підпріємством з метою інвестування в основні фонди. Ті, як самє здійснюється облік Даних зобов`язань, перелогів від того, чи відбувається нарахування амортізації по відповіднім фондам. Якщо немає, то ті витрати, що пов`язані з оформленням кредиту включаються в структуру операційніх витрат.

Конкретний ПЕРЕЛІК основних ФОНДІВ, за Якими НЕ вінніх нараховувати амортизація, зафіксованій в російських ПБО. Облік кредитів і позик, в разі якщо амортизація нараховується, передбачає включення відповідніх їм витрат у віхідну ВАРТІСТЬ ресурсів, що відносяться до основних засобів. Відповідній порядок може буті застосовання, якщо:

• фірма мала витрати, пов`язані з придбання або будівництвом основних ФОНДІВ;
• настав термін Перерахування відсотків по оформленим займу або кредиту;
• ВАРТІСТЬ об`єкта ОЗ включена в структуру капітальніх інвестіцій.

Ще один значимий крітерій - об`єкт основних засобів НЕ вінніх буті Введення в експлуатацію.

Для того щоб врахуваті за відповідною схемою позики і кредити, рахунок бухобліку винен використовуват Особливий - 08. З його Використання формується проводка Дт 08, Кт 66 (або 67). Альо якщо зазначені умови НЕ віконані, то витрати за зобов`язаннями враховуються в рамках операційніх витрат. У цьом випадка застосовуються проводки Дт 91.2, Кт. 66 (або 67).

Облік боргів при ПОКУПЦІ матеріалів

Підприємство може оформляті кредити банків або позики партнерів в разі, якщо необхідно здійсніті інвестиції такоже в матеріали, що Використовують у ВИРОБНИЦТВІ. Для обліку подібніх господарських операцій застосовується проводка, по Якій відсотки включаються в структуру собівартості матеріалів: Дт 10, Кт. 66 (або 67).

Відзначімо, що сплачуються відсотки збільшують Ціну матеріалів, тільки якщо їх нарахування здійснюється до моменту оприбуткування відповідніх ресурсів на складі фірми. Якщо смород Нараховані після оприбуткування, то відсотки повінні включати в структуру операційніх витрат. При цьом Використовують дебетові проводки Із ЗАСТОСУВАННЯ Рахунку 91.2.

Облік вексельних позик

Розглянемо ще один значимий аспект правовідносін за участю кредіторів і позічальніків: облік позик, що відносяться до вексельних. Господарські операції, Які їм відповідають, відображаються за допомогою проводок:

Відео: бухгалтерський облік Отримання грошової позики

• Дт 51 (52), Кт 66 (або 67), якщо мова йде про Фактично прийнятя копійчаніх коштах;
• Дт 91.2, Кт 66 (або ж 67) в інших випадка.

Відсотки або, навпаки, суми, що відображають факт зниженя вартості векселів, враховуються в тому ж порядку, щоб і зобов`язання, що вінікають у фірми внаслідок емісії ЦІННИХ ПАПЕРІВ. Закриття операцій в рамках обігу векселів здійснюється відповідно Сповіщення банківського організації про Погашення Боргу за допомогою запису Дт 66, 67, Кт 62, 76.

Якщо організація, що володіє векселем, Повертає кошти, що прійняті від банку за фактом обліку Зменшення вартості Боргова зобов`язань через Невиконання умов контракту початкових векселедавця, то застосовується проводка Дт 66, 67, Кт 50, 51.

Якщо в рамках розрахунків фірми з клієнтами або замовниками залиша дебіторські Борги, Які забезпечені векселями, то смороду повінні враховуватіся за дебетом рахунка бухобліку.

Якщо при розрахунках фірми з банками, власниками векселів або ж позікодавцеві беруть участь взаємопов`язані господарюючі суб`єкти, то їх облік ведеться з Використання рахунків 66 або 67 окремо.