Правило "5 відсотків" по пдв: приклад розрахунку, коли застосовується. Роздільній облік
Якщо організація одночасно Проводити операції, обкладаються і не обкладаються ПДВ, вона зобов`язана Здійснювати роздільній облік по сумам податку. Це передбачено ст. 170 НК РФ. Суми збору за оподатковуваний операціямі пріймаються до Відрахування. В іншій ситуації доводітіся складаті пропорції за КОЖЕН податковий період згідно сумам відвантаженіх товарів. Спеціально для ціх цілей розроблено правило "5 відсотків" з ПДВ. Приклад розрахунку суми податку в різніх сітуаціях буду детально Розглянуто далі.
суть
Торговим організаціям часто доводиться поєднуваті Загальний режим оподаткування з Єдиним податку. Наявність експортно операцій такоже є підставою для роздільного обліку. Причина в тому, що при експорті ПДВ віднімається в Останній день місяця, коли були надані документи, що підтверджують використання нульової ставки за такою операцією. Порядок розрахунку податку за данімі операціямі візначається обліковою політікою.
Розглянемо детальніше, як у таких ОРГАНІЗАЦІЙ здійснюється окремий облік ПДВ.
Для відображення в БО розподілу суми податку Використовують субрахунками до Рахунку 19. Розподіл здійснюється в тому періоді, в якому товари були прійняті на облік. Тому пропорція здійснюється за порівняннімі Показники - вартості товару з і без ПДВ. Подвійний облік здійснюється такоже, якщо у організації є операції, Які реалізовані за межами РФ.
приклад 1
Розглянемо стандартну сітуацію. За квартал компанія відвантажіла продукції на 1,2 млн руб., В т. Ч оподатковуваних - на 0,9 млн руб. Сума пред`явленням податку постачальником ставити 100 тис. Руб. Оскількі ВАРТІСТЬ товару, яка НЕ підлягає оподаткування, ставити 250 тис. Руб., То Розрахунковий коефіцієнт дорівнює 0,75. Тому до Відрахування можна Прийняти не 100 тис. Руб., А тільки 75 тис. Руб. (100 * 0,75). А в вартості придбаних товарів можна врахуваті тільки 25%: 1,2 * 0,25 = 0,3 млн руб.
розрахунки
Як розподіліті вхідній ПДВ? У підприємства можуть буті ОС і НМА, поставлені на облік в Першому Місяці кварталу. У таких випадка пропорції визначаються віходячі з пітомої ваги вартості відвантаженіх товарів, виготовлення на новому верстаті, в Загальній сумі реалізації за місяць, в якому об`єкт БУВ чинний до обліку.
Вартість послуг з надання позики і Догода РЕПО розраховуються віходячі з суми доходів у вигляді нарахованих відсотків. вінятком є безвідсоткову позику, ВАРТІСТЬ якого прірівнюється до нуля. Такі операції НЕ вплівають на пропорцію
При розрахунку ЦБ калькулируется різніця між ціною продажу і витратами на придбання. При цьом неоподатковувані ПДВ операції такоже повінні враховуватіся у вартості робіт.
приклад 2
За квартал фірма реалізувала товарів на 2 млн руб., В т. Ч 1750 тис. Руб. оподатковуваних і 250 тис. руб. НЕ оподатковуваних. Постачальником пред`явив до Відрахування 180 тис. Руб.
Коефіцієнт для подалі розрахунків ставити 0,875. З куплених товарів до Відрахування можна Прийняти: 180 * 0,875 = 157,5 тис. Крб. Решта 22.5 тис. Руб. слід відобразіті у вартості товарів.
Правило 5%
За ті періоді, коли Питома вага витрат по неоподатковуваних операціях складає менше 5% Загальної суми витрат, компанія може НЕ Здійснювати окремий облік. Порядок калькуляції Загальної суми витрат при розрахунку бар`єру законодавчий не встановлено. Підприємство може віробіті свою обгрунтовану методику і закріпіті її в Обліковій політіці.
При калькуляції пітомої ваги враховуються вся реалізація без ПДВ: неоподатковані операції, продажів на «вмененке», витрати по операціях за межами РФ. Що стосується Першої групи, то в розрахунок беруться і Прямі, і загальногосподарські витрати. Тобто потрібно Скласти всі витрати, Додати ПДВ по загальногосподарськіх витрат у відповідній пропорції, потім отриманий суму розділіті на ОБСЯГИ витрат.
правило "5 відсотків" з ПДВ, приклад розрахунку якого буде представлено далі, не можна застосовуваті до експортно операцій. Це передбачено ст. 170 НК. За такими операціямі ставка ПДВ - 0%. Тобто, якщо:
- бар`єр НЕ досягнуть;
- суб`єкт господарювання має Експортні операції;
потрібно Здійснювати роздільній облік ПДВ.
правило "5 відсотків": приклад
Прямі витрати підприємства на оподатковувані операції в ІНШОМУ кварталі склалось 15 млн. Крб., А на неоподатковувані - 750 тис. Руб. Загальногосподарські витрати - 3,5 млн. Крб. Обліковою політікою передбачена Розподіл витрат пропорційно віручці, яка в звітному періоді склалось, відповідно, 21 млн руб. і 970 тис. руб.
Загальногосподарські витрати по неоподатковуваних операціях: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97))) = 154,529 тис. руб., або 4,7%. Оскількі ця сума НЕ перевіщує 5%, то підприємство може Прийняти до Відрахування весь вхідній ПДВ за другий квартал.
алгоритм обліку
Щоб зрозуміті, яка ставка ПДВ на товари винна застосовуватіся і як візначаті суму вхідного податку, можна використовуват Наступний послідовність Дій:
1. Розрахуваті суму пред`явлення ПДВ, якові можна відняті. Якщо Придбаний товар можна прямо Віднести до ДІЯЛЬНОСТІ, звільненої від оподаткування, то ПДВ включається до його вартості. У інших випадка сума податку пріймається до Відрахування.
2. На Наступний етапі потрібно застосуваті правило "5 відсотків" з ПДВ, приклад розрахунку якого БУВ уявлень Раніше. Спочатку візначається сума витрат по неоподатковуваних операціях, потім калькулируются ЗАГАЛЬНІ витрати і застосовується формула:
% Необл. опер. = (Необл. / Общ.) X 100%.
Якщо отриманий співвідношення перевіщує 5%, то слід Здійснювати роздільній облік сум.
3. Розраховуються суми податку з громадян та без ПДВ, потім смороду підсумовуються і візначається співвідношення:
% ВІЛ. = (Сума обл. / Сума заг.) * 100%.
Далі візначається ПДВ на ОСН, Який підлягає сплаті:
Податок = ПДВ пред`явлений *% вич.
4. Розраховується гранична ВАРТІСТЬ:
ПДВ гранична = ПДВ пред`явлений - ПДВ віднімається
або
Вартість = (Сума відвантаженіх, але НЕ оподатковуваних товарів / Загальний ОБСЯГИ реалізації) * 100%.
Судова практика
Повної трактування «Сукупний витрат» в НК не представлено. Віходячі з визначенням в економічних Словник, під данім терміном можна розуміті Загальний ОБСЯГИ витрат на виробництво товарів, понесені самим платником податків. У Мінфіні пояснюють, що при розрахунку даної величини враховуються Прямі та ЗАГАЛЬНІ витрати на ведення ДІЯЛЬНОСТІ.
Судова практика такоже НЕ дозволяє зробити однозначно Висновок щодо того, коли потрібно Здійснювати роздільній облік ПДВ. Правило 5 відсотків, приклад розрахунку якого Було Розглянуто Раніше, застосовується Виключно до виробничих підприємств. На думку Суддів, торгові компанії НЕ можуть Здійснювати окремий облік податку.
Ще більш запитань віклікають операції з цінними паперами. Зокрема, деякі судді, посилаючися на ст. 170 НК, стверджують що при продажу таких актівів можна використовуват правило 5%. При цьом витрати на купівлю ЦП на пропорцію НЕ вплівають. Тобто практично завжди сума витрат становітіме менше 5%, і платник буде звільнений від обов`язку вести подвійний облік.
У інших рішеннях суду є посилання на агентство агентство ПБО 19/02, в якому говориться, що всі операції з ЦБ в НУ і БО відносяться до фінвложеніям. До того ж у ОРГАНІЗАЦІЙ відсутні витрати, пов`язані з формуваннями собівартості таких актівів. Тобто дохід від таких операцій звільнений від оподаткування. Тому організація винна пред`явити в повну обсязі ПДВ до Відрахування.
Операції з продажу Частки юрособі в КК Іншої організації НЕ обкладаються ПДВ. Тому в таких випадка завжди ведеться подвійний облік.
приклад 3
Перш ніж надаті Грошові кошти в заставу, підприємство Залуччя АУДИТОРІВ для Перевірки фінансового стану позичальника. Вартість послуг фірми склалось 118 тис. Руб. з ПДВ. Сума кредиту - 1 млн руб. Вартість ФІНАНСОВИХ вкладень візначається, віходячі з облікової політики кредитора. Якщо в ній НЕ передбачена використання правила 5%, то ПДВ за послуги аудитора повінні буті враховані у вартості фінвложенія. При цьом доведеться розподіляті загальногосподарські витрати. Якщо застереження є, то все суми пріймаються до Відрахування.
Питання про облік вхідного ПДВ в операціях з Боргова цінними паперами залішається відкрітім. Використовуват пільгову схему щодо Угод з векселями Ризикована. ФНС Такі операції, швідше за все, оскаржіть, і тоді доведеться свою правоту доводіті через суд.
бухгалтерський облік
З Усього віщесказаного можна зробити такий Висновок: краще візначіті спосіб розрахунку витрат і вказаті його в Обліковій політіці. При цьом потрібно пропісаті весь ПЕРЕЛІК витрат, Які відносяться до операцій, звільненіх від оподаткування, та порядок їх розрахунку:
- віділіті в штаті посаду для відповідального співробітніка;
- пропісаті порядок обліку часу на Здійснення розрахунків;
- візначіті принцип розподілу суми оренди, комунальних послуг за такими операціямі (наприклад, пропорційно).
Для збору інформації про витрати, Які пов`язані з виробництвом, вікорістовується рахунок 26. На ньом можуть відбіватіся управлінські, загальногосподарські витрати, Амортизаційні відрахування, Орендна плата, витрати на інформаційні, аудиторські, консультаційні послуги.
Відео: Поєднання осно і ЕНВД. Роздільній облік ПДВ і витрат
ПДВ або ЕНВД для ІП
Для качана Варто відзначіті, що підприємці, Які є платниками єдиного податку, Які не платять ПДВ з операцій, Які візнаються оподатковуваних. У тій же година в НК сказано, що організації, Які здійснюють операції, що оподатковуються ПДВ та ЕНВД, зобов`язані вести подвійний облік майна, зобов`язань і операцій. Для таких ІП порядок обліку ПДВ регулюється податковим кодексом. У ньом ж прописаний порядок роботи екпортерів, Які перебувають на ЕНВД, для ВП.
Роздільній облік дозволяє правильно візначіті суму Вирахування податку: в повну обсязі або в пропорції. У кодексі сказано, що порядок розподілу таких операцій повинен буті обов`язково прописаний в Обліковій політіці організації. Віщезазначене співвідношення розраховується, віходячі з вартості неоподатковуваних реалізованіх товарів в Загальній сумі продажів. Розглянемо ще одну задачу, в Якій представлено правило "5 відсотків" з ПДВ.
Приклад розрахунку. Підприємство, ласка займається оптовою та роздрібною торгівлею (сплачує ПДВ та ЕНВД), має Здійснювати подвійний облік податку. Навіть якщо роботи, обладнання, Нерухоме майно прізначені для "накинутого" ДІЯЛЬНОСТІ, ПДВ по них не підлягає відрахуванню. Якщо отрімані послуги, куплені об`єкти нерухомості, прізначені для ведення операцій, оподатковуваних ПДВ, то пред`явлений податок Враховується в повну обсязі. Якщо придбання обладнання буде використовуват по "двома напрямку" відразу, то потрібно складаті пропорцію. Одну частину податку прійматі до Відрахування, а друга - включати у ВАРТІСТЬ товарів.
Пропорція
У НК пропісані Особливості обліку співвідношення за операціямі, Які звільнені від оподаткування. Вартість послуг з надання позики, за Угодами РЕПО обліковується в сумі доходів нарахованих платником податків відсотків. При розрахунку вартості акцій, облігацій, інших ЦІННИХ ПАПЕРІВ калькулируется сума доходу у вигляді позітівної різниці між ціною реалізації і витратами на покупку такхі актівів. Якщо ринкова ціна нижчих за собівартість, то отриманий значення враховуватіся НЕ буде.
приклад
Завод виготовляє велосипеди і коляски для інвалідів, Які НЕ обкладаються ПДВ. Бухгалтер відображає витрати на виробництво на субрахунками, відкритих до Рахунку 20. За I квартал 2014 року сума витрат склалось 10 млн. Крб .: 600 тис., - По колясок і 9,4 млн. Крб. - По велосипедам. Додатково понесені загальногосподарські та Загальновиробничі витрати на суму 2 і 3 млн. руб. відповідно.
Спочатку Знайдемо співвідношення сум витрат:
0,6 (10 + 2 + 3) = 0,04, або 4%.
Бухгалтер може не вести окремий облік вхідного податку та всю суму пред`явити до Відрахування. але в декларації з ПДВ потрібно вказаті виручки і повну собівартість пільгової продукції.
