Податок на майно підприємств. Оптимізація за допомогою договору простого товариства та зворотного лізингу.
Почнемо з розгляду договору простого товариства. Стаття 337 НК РФ визначає, що податок на майно підприємств за активами, що виступають в якості вкладів за договорами простого товариства, а також придбаним або створеним в процесі спільної роботи, нараховується і сплачується кожним з товаришів відповідно до величини їх внеску. Відповідно, в даному випадку мова йде про зменшення платежів, а не про повний відхід від їх перерахування.
Суть схеми полягає в наступному: два підприємства, одне з яких застосовує загальний податковий режим, а інше - спрощений або ЕНВД, організовують просте товариство, що супроводжується об`єднанням вкладів з метою здійснення будь-якої діяльності. Так, договір може передбачати передачу товаришеві, який веде спільні справи і знаходиться на ССО грошових коштів, для покупки на своє ім`я необхідних активів з подальшою виплатою компенсації підприємству, який надав гроші, сума якої розраховується в певній частці від вартості придбаного майна. Наприклад, 2/3 від ціни купленого будівлі. Дана компенсація і буде внеском товариша - "спрощенця". Придбання активу має супроводжуватися складанням угоди про розподіл часток. У разі купівлі нерухомого майна цей документ підлягає реєстрації в ФРС. Крім цього, доцільно укласти договір застави на частку фірми, яка застосовує ССО, до моменту виконання їй зобов`язання по виплаті компенсації (заставу нерухомості також реєструється в ФРС). У період існування товариства підприємство, що знаходиться на загальному режимі, сплачує податок на майно підприємств пропорційно частці свого вкладу (відповідно до прикладу 1/3 від суми, нарахованої по будівлі), а фірма - "спрощенець" платником даного податку не є.
Ризики реалізації схеми.
Застосування даної схеми має деякі ризики. При відсутності реальної спільної діяльності податківці можуть спробувати визнати договір недійсним через суд і донарахувати податок на майно підприємств. Але довести удавані угоди досить складно, оскільки робота могла не скластися в силу об`єктивних економічних причин. Крім цього, підприємства не повинні бути взаємопов`язані між собою.
Товариш ухиляється від виплати компенсації. У такому випадку підприємство може відстояти свої права через суд і стягнути заборгованість за рахунок вкладу другий фірми. Для того щоб гарантувати повернення майна, необхідно при створенні товариства укладати договір застави.
Зворотний лізинг.
Лізинг широко використовується для того, щоб оптимізувати практично всі види податків підприємства і податок на майно не є винятком. Традиційні лізингові договору пов`язують постачальника товару, лізингодавця і лізингоодержувача. Також існують угоди, які укладаються лише між двома сторонами, при цьому продавець і лізингоодержувач є однією особою.
Реалізація схеми полягає в наступному: фірма, що знаходиться на загальному режимі, укладає договір лізингу з компанією, яка застосовує ССО або ЕНВД. Відповідно до його умов "спрощенець" купує активи у організації, що сплачує податок на майно підприємств з відстрочкою платежу, а потім здає їх йому ж в оренду з подальшим переходом права власності. При цьому до закінчення терміну договору об`єкти враховуються на балансі лізингодавця.
Для того щоб дана угода не викликала претензій контролюючих органів, необхідно аргументувати економічну доцільність для обох сторін. інакше договір зворотного лізингу може бути визнаний недійсним у судовому порядку, а податки, що сплачуються підприємством, донараховано. Лізингоодержувач може обгрунтувати висновок угоди потребою в залученні інвестицій і необхідністю подальшого використання активів. Крім цього, лізингодавець і лізингоодержувач не повинні бути юридично взаємопов`язані: мати спільних засновників, директорів і т.п.
