Акциз, ставка. Акциз і його види: ставки і розрахунок суми сплати податку на акцизи. Ставки акцизів в рф

У податковій системі РФ і багатьох інших держав встановлено такий вид збору в казну, як акциз. Нараховується він, як правило, на обмежене коло товарів - головним чином тих, що характеризуються як високорентабельні. Справляння акцизів - значимий фактор наповнення бюджету держави. Тому головне для влади країни - забезпечити високу ефективність здійснення даного процесу. Які основні елементи акцизу? У чому полягає його економічний сенс?

Що таке акциз?

Під акцизом прийнято розуміти різновид податку, який найчастіше справляється з юросіб та ВП в момент здійснення ними операцій з деякими переліками товарів. Зокрема - перевозяться через кордон РФ. Існує досить багато підходів до класифікації акцизів. наприклад:

- щодо віднесення до рівня державної влади;

- по суб`єктах перерахування в бюджет;

- за способами використання платежів;

- по каналах вилучення;

- за схемою оподаткування;

- за критеріями прав задіяння надходжень.

Якщо класифікувати акциз за вказаними ознаками, то він буде податком:

- належать до категорії федеральних;

- стягуються, як ми зазначили вище, з юросіб та ВП;

- нецільового характеру, тобто які направляються на фінансування невизначеного переліку заходів;

- належать до категорії непрямих;

- розраховується і сплачуються платником податку самостійно;

- належать до категорії регульованих, оскільки ці платежі можуть бути спрямовані до бюджетів різних рівнів - федерального, регіонального.

Акцизи - це непрямий податок. Тобто сплачується він практично не платником податків, а покупцями.

Акцизи, таким чином, включаються у вартість товару. Отримавши виручку за фактом продажу того чи іншого продукту, платник податків відраховує від неї суму, відповідну акцизу, в бюджет.

У чому економічний сенс розглянутої різновиди податків?

Перш за все, акцизи встановлюються державою з метою поповнення бюджету за рахунок тих надприбутків, що отримують фірми від випуску високорентабельних товарів, а також вирівнювання економічних умов ведення бізнесу. Крім того, податки розглянутого типу можуть встановлюватися на імпортну продукцію - в цілях захисту національного ринку. Держава визначає ставки акцизів, які, з одного боку, ефективно вирішують це завдання, з іншого - дозволяють зберегти привабливість національного ринку для іноземних інвесторів.

Для влади країни також важливо зберегти поміркованість в політиці визначення розміру відповідних показників з точки зору збереження прийнятних відпускних цін на підакцизну продукцію для громадян - як ми зазначили вище, фактичними платниками податку, про який йде мова, є клієнти підприємств.

Відмінність акцизів від ПДВ

Як ми зазначили вище, розглядається податок відноситься до категорії непрямих. Їх не так багато в РФ. Поряд з акцизами непрямим збором також вважається ПДВ. Корисно буде вивчити, які принципові відмінності між ними.

Перш за все, ПДВ нараховується на незрівнянно більш широкий спектр товарів. Крім того, ПДВ обкладаються також і послуги, що надаються платником податків. Ставки акцизів встановлені, в свою чергу, тільки для товарів. Інша відмінність ПДВ від розглянутих зборів - простіша формула обчислення податку на додану вартість. Види ставок акцизів класифікуються за кількома ознаками. У формулу розрахунку відповідних платежів може включатися велику кількість параметрів - дану особливість ми докладніше розглянемо далі в статті.

Ще одна принципова відмінність акцизів від ПДВ в тому, що перші, як правило, передбачають появу реальної платіжної навантаження на бізнес. ПДВ же - податок в значній мірі фіскальний. Тобто, використовуючи передбачені законом відрахування по ньому, фірма в цілому зводить фінансове навантаження до мінімуму. Рентабельність підприємств, які платять ПДВ, принципово не стає нижче, ніж характеризує ті організації, що не є суб`єктами сплати даного податку.

У свою чергу, якщо розглядати акцизи, ставка податку за ним не завжди компенсується вирахуванням. В результаті компанія несе реальну платіжне навантаження. Якби вона не платила акциз (ставка по ньому компенсувалася б вирахуванням), то її рентабельність була б істотно вище. Тому справляння відповідних платежів - важливий аспект поповнення бюджету держави. Акцизи відображають значні суми надходжень в казну. Ставки акцизів в РФ і багатьох інших країнах встановлюються у величині, що становить іноді порядку декількох десятків відсотків від їх відпускної вартості.

Іноді введення відповідних платежів здійснюється з метою підвищення ефективності моніторингу нелегального обороту тієї чи іншої продукції в державі. В цьому випадку встановлені ставки акцизів можуть бути відносно невеликі - оскільки уряду важливіше не стільки отримати грошові кошти в бюджет, скільки простежити за тим, яка платіжна дисципліна підприємств.

Розглянутий тип податків був вперше введений в Росії в грудні 1991 року. Довгий час їх збирання регулювався окремим законом. Але з 2001 року головним нормативним актом в даній сфері правовідносин став НК РФ. Акцизи, ставки по ним і інші характеристики податків подібного типу визначаються в положеннях відповідного кодексу. Якщо точніше - нормами глави 22 частини 2 НК РФ.

Основні елементи, що формують акциз: ставка, база та об`єкт оподаткування. Всі вони мають відношення до товарів, на які нараховуються акцизи. Розглянемо їх специфіку докладніше.

Які товари обкладаються акцизом?

До основних товарах, на які нараховується акциз, відносяться:

- спиртовмісна продукція;

- алкогольні напої;

- табачні вироби;

- бензин;

- дизельне паливо і масла;

- автомобілі.

Але в ряді випадків певні товари можуть бути звільнені від оподаткування акцизами. Взяти, наприклад, деякі парфумерні засоби: з одного боку, вони відносяться до спиртовмісної продукції, з іншого - не є продукцією, яка обкладається акцизом. Вивчимо тепер специфіку одного з ключових елементів податку, про який йде мова, - ставок.

Ставки по акцизах

Величина розглянутих показників визначається в положеннях НК РФ. Ставки акцизів в Росії в НК РФ зафіксовані єдині для всієї території країни. Вони класифікуються на 2 різновиди - тверді і комбіновані.

Ставки акцизів, що відносяться до твердих, встановлені в абсолютних величинах в розрахунку на одиницю бази оподаткування. Наприклад, на 1 тонну бензину або на 1 літр етанолу. У свою чергу, комбіновані ставки акцизів по підакцизним товарам обчислюються виходячи з твердих показників, а також від розрахункової вартості продукції.

У деяких випадках може застосовуватися диференційований підхід до класифікації ставок. Наприклад, акцизи на паливо низької якості в РФ вище, ніж ті, що характеризують менш технологічні види нафтопродуктів. Можна відзначити, що тверда ставка акцизу, як правило, індексується виходячи з інфляційних процесів. Але це також залежить від пріоритетів державної політики зі збору податків.

Податок з доходів фізичних в рамках обігу підакцизної продукції

Ще один найважливіший елемент акцизів - об`єкт оподаткування. Розглянемо його специфіку. Відповідно до норм НК РФ, об`єктом оподаткування в рамках акцизу вважається перелік операцій, які здійснюються з товарами, оподатковуваними збором, про який йде мова. Це може бути:

- продаж відповідних товарів;

- отримання, оприбуткування продукції, транспортування товарів через кордон РФ;

- передача продукції, виробленої з використанням давальницької сировини, власнику відповідного ресурсу або іншим суб`єктам;

- напрямок випущених підприємством товарів, які обкладаються акцизами, на власні потреби;

- включення підакцизної продукції до капіталу фірм, в структуру пайових фондів, внесків товариств.

Ще одне можливе джерело для формування об`єкта оподаткування в рамках акцизу - реалізація товарів, які підлягають поверненню у власність держави, муніципалітету, відносяться до категорії конфіскованих або безхазяйних.

Безумовно, в якості об`єкта, про який йде мова, розглядається і ввезення продукції, на яку нараховується акциз, на територію РФ з-за кордону.

Можна відзначити, що, в силу ряду положень НК РФ, об`єкт оподаткування може визначатися як результат змішування товарів, що утворюють підакцизну продукцію. При цьому ставки акцизів встановлюються, як правило, більш високі, ніж на ті вироби, що використовуються в якості сировини.

Є ряд особливостей, що характеризують визначення об`єкта оподаткування в результаті операцій з отримання або оприбуткуванню товарів, які підлягають обкладенню акцизом. Так, якщо вести мову про них, то об`єкт визначається за фактом здійснення операцій тільки з такими товарами, як етанол і бензин, що відноситься до категорії прямогонних. Процедура оприбуткування в даному випадку означає прийняття продукції, що випущена з використанням власних матеріалів, до обліку. Також можна відзначити, що визначення об`єкта оподаткування здійснюється, тільки якщо у підприємства є свідоцтво на випуск підакцизного товару.

Особливості визначення податкової бази по акцизах

Розглянувши, які є податкові ставки по акцизах, вивчимо специфіку бази з відповідних видів зборів. Можна відзначити, що даний показник тісно пов`язаний з попереднім, оскільки база по акцизах визначається виходячи з ставок для окремих товарів. Її величина може відповідати:

- обсягу проданої продукції в натуральному вираженні (якщо ставки для них тверді);

- вартості реалізованих товарів, яка обчислюється з урахуванням цін, що визначаються на основі положень НК РФ;

- вартості продукції, яка визначається на основі середніх цін продажу в рамках попереднього розрахункового періоду або ринкових цін;

- обсягом проданих товарів в натуральному вираженні з урахуванням максимальних ринкових цін, що характеризують роздрібний формат торгівлі.

Розглянемо тепер, яким чином сума акцизу може розраховуватися на практиці.

Обчислення суми акцизу

Величина акцизу по товарах, для яких визначена тверда ставка, обчислюється за формулою, в якій враховуються такі складові:

- величина бази (вказується в рублях або натуральних показниках);

- розмір ставки (у відсотках або в рублях в розрахунку на обсяг продукції).

Якщо для товару встановлена комбінована ставка, то формула буде виглядати дещо складніше. У ній враховуються:

- величина бази в натуральному вираженні;

- значення ставки в розрахунку на одиницю продукції;

- процентна частка податкової бази;

- максимальний розмір вартості товарів, на які нараховується акциз.

Загальна величина платежу визначається на основі всіх сум відповідного податку по кожній категорії товару, навіть якщо ключовий елемент, що становить акциз - ставка, - в кожному випадку визначається за різними принципами. Обчислення величини збору здійснюється за підсумками минулого податкового періоду і передбачає врахування всіх типів операцій, пов`язаних з обігом підакцизної продукції.

Остаточна величина акцизу, яка повинна бути сплачена до бюджету РФ, визначається з урахуванням можливих відрахувань з даного типу податків. При цьому відповідний показник може бути позитивним або негативним. У першому випадку різниця перераховується до бюджету. Якщо відрахування - більше акцизів, то податок не сплачується державі, а різниця зараховується в наступні розрахунки фірми з бюджетом. Відповідні пільги з даного податку визначаються відповідно до положень НК РФ.

Терміни сплати акцизів

Вивчивши, що представляють собою податкова база, ставки акцизів, а також об`єкт оподаткування, розглянемо такий аспект, як терміни внесення розглянутих платежів до бюджету.

Головний фактор у даному випадку - дата продажу товарів, які обкладаються збором, про який йде мова. Визначається вона, знову ж таки, на основі норм ТК РФ. Як правило, це день відвантаження або передачі покупцеві підакцизних товарів або внутрішньокорпоративної структурі, яка здійснює роздрібний продаж цих виробів.

Досить специфічні норми, відповідно до яких визначається дата реалізації бензину - день отримання палива фірмою, у якої є свідоцтво на переробку бензину. Є також нюанси визначення дати отримання денатурованого етанолу - день придбання даної продукції фірмою, що має відповідне свідоцтво.

Сума акцизу повинна бути перерахована в бюджет РФ платником податків до 25 числа місяця, який слідує за минулим податковим періодом. Якщо мова йде про перерахування податку з бензину і спирту фірмами, що мають необхідні дозволи, воно здійснюється до 25 числа третього місяця, який слідує за минулим податковим періодом.

Сплачуються акцизи, як правило, в тих населених пунктах, де товари вироблені. Інакше здійснюються розрахунки по бензину і спирту. Якщо етанол оприбутковується фірмою, у якої є свідоцтво на випуск неспіртосодержащіх товарів, то акциз сплачується в населеному пункті, в якому відповідна операція здійснюється. Якщо бензин виходить фірмою, у якої є свідоцтво на переробку палива, то акциз сплачується в населеному пункті, в якому зареєстрований платник податків.

звітність

Ми вивчили, які ставки акцизів встановлені в РФ, які особливості визначення бази і об`єкта оподаткування цим збором, розглянули терміни сплати відповідного податку - звітність по платежах, про які йде мова. Платники податків повинні направляти в ФНС РФ декларації за підсумками минулого податкового періоду - до 25 числа наступного за ним місяця, аналогічного документа до 25 числа третього місяця, що настає за звітним - для платників, які здійснюють операції з прямогонним бензином або денатурованим етанолом.

Маркування підакцизних товарів

Корисно буде розглянути такий аспект, як маркування товарів, що підлягають обкладенню розглядаються видом податків. Існує ряд товарів, виробництво яких вимагає особливого контролю з боку держави. Зокрема, це алкогольні напої і тютюнова продукція. Вони повинні мати акцизні або спеціальні марки. З одного боку, вони підтверджують той факт, що товар обкладається відповідним податком, з іншого - засвідчують їх випуск в умовах, які відповідають вимогам, зафіксованим в правових актах. Акцизна марка, як правило, має вартість. Вона може встановлюватися у розрахунку на встановлений обсяг товарів. Акцизні і спеціальні марки розглядаються як звітні документи.

Які операції по товарах припускають звільнення від сплати акцизів?

Корисно буде вивчити, які операції звільняються від оподаткування акцизами. До них відносяться:

- експорт товарів, які підлягають обкладенню акцизом;

- передача відповідного типу продукції для виробництва інших підакцизних виробів між структурними підрозділами однієї юрособи (якщо вони не є самостійними суб`єктами сплати податку);

- первинний продаж товарів, що відносяться до категорії конфіскованих, безхазяйних або тих, що підлягають передачі державі або на користь муніципалітету;

- промислова переробка товарів, що здійснюється під контролем державних органів;

- ввезення на територію РФ товарів за допомогою порту, який розташовується в особливій економічній зоні.

Для того щоб отримати можливість не платити акциз за товари, які експортуються з РФ або ввозяться через порт в особливій економічній зоні, платнику податків необхідно подати до податкової структури банківську гарантію або ж порука, а також пакет документів, що засвідчують факт відповідних операцій. Такими можуть бути:

- контракти, що підтверджують правовідносини платника акцизу з партнером;

- платіжні документи, що засвідчують надходження на рахунок платника податків виручки за експортований з РФ товар;

- митна декларація, на якій стоять позначки регулюючих органів;

- копії транспортних або товаросупровідних документів, які засвідчують факт вивезення продукції за кордон.

Операції з підакцизними товарами: інші нюанси

Отже, ми розглянули основні відомості про специфіку акцизів, встановлених податковим законодавством РФ. Ми з`ясували, що це особливий вид податків, нараховуються на окремі види товарів. Основні елементи, складові акциз - ставка, база, об`єкт оподаткування. Їх специфіка визначається положеннями НК РФ. Але є ще ряд примітних нюансів, які характеризують оборот підакцизних товарів в Росії. Корисно буде вивчити їх.

Перш за все варто звернути увагу на положення НК РФ, що встановлюють, що облік операцій з підакцизної продукцією повинен здійснюватися окремо. Зокрема, це стосується операцій з товарами, для яких встановлені ставки акцизів - різні. Якщо фірма-платник податків не дотримується цієї вимоги, то величина акцизу повинна бути обчислена виходячи з максимальних розмірів ставок від бази, що характеризує операції, що оподатковуються, про які йде мова.

Ще один нюанс, на який корисно звернути увагу - положення НК РФ, що зобов`язує сплачувати акцизи не тільки російських юросіб та ВП, але також і іноземних господарюючих суб`єктів.

Як і у випадку з податками, сплата акцизу - зобов`язання, невиконання якого супроводжується примусовим стягненням відповідних платежів з підприємців. Тому якщо компанія не впевнена, наприклад, в актуальності того чи іншого вирахування - краще сплатити акциз вчасно. Його можна буде вирахувати пізніше - якщо він буде відображати факт переплати в бюджет.