Ст. 226 нк рф: особливості обчислення податку податковими агентами. Порядок і терміни сплата податку податковими агентами

У ст. 226 НК РФ визначили спеціфіку розрахунку ПДФО агентами, а такоже Терміни і порядок його Сплата. Зазначилися норма такоже візначає категорії зобов`язань суб`єктів. Розглянемо далі докладно положення ст. 226 НК РФ.

Основні правила

За п. 1 ст. 226 НК РФ російські підприємства, їх відокремлені підрозділі, Індивідуальні підприємці, приватно практікуючі адвокати та Нотаріуси, від якіх або внаслідок відносин з Якими платник отримав дохід, зобов`язані нарахуваті, утріматі та Сплатити суму податку до бюджету. При розрахунку враховуються правила 224-й статті. ПДФО з доходів адвокатів нараховується, утрімується і сплачується юридичними консультаціямі, адвокатська колегіямі і бюро.

умови

У п. 2 ст. 226 НК РФ встановлюється, що розрахунок сум ПДФО здійснюється щодо всіх Надходження платника, Джерелом якіх Виступає Податковий агент. З даного правила є віняткі. Смород відносяться до доходів, з якіх Утримання і виплата проводітіметься згідно з положеннями статей 214.3-214.6, 228, 227, а такоже ст. 226.1 НК РФ. Розрахунок за загально правилом здійснюється Із заліком сум податку, Раніше БУВ відрахованій в бюджет. У випадка і порядку, встановленим Стаття 227.1, до уваги такоже пріймається Зменшення на величину фіксованіх авансів, сплаченого платником.

Особливості розрахунку

У пункті 3 ст. 226 НК РФ візначається, що розрахунок податкових сум здійснюється агентами на дату фактичного Надходження доходу до платника. Календарні число встановлюється відповідно з 223 ю статтю Кодексу. Обчислення проводитись за методом наростаючого підсумку від качана ПЕРІОДУ щодо Всього доходу, до якого застосовується ставка. Вона встановлюється в пункті Першому 224-ї статті Кодексу. У розрахунок пріймаються доходи, Нараховані платнику за Вказаним період, при цьом зараховуються суми, утрімані в Минулі Місяці поточного звітного терміну. Вінятком з правила вважаються Надходження від пайової участі в підпріємствах. Їх обчислення, а такоже розрахунок сум податку з доходів, до якіх застосовуються інші ставки, проводитись окремо по кожному з них. При цьом НЕ враховуються Надходження від інших агентів і утрімані ними суми ПДФО.

спеціфіка виплати

У п. 4 ст. 226 НК РФ встановлюється, що агентам слід утрімуваті Податковий суму безпосередно з коштів, що належать платнику, при фактічній їх віплаті. При цьом необхідно враховуваті ряд умов. Якщо виплата здійснюється в натуральній формі або платник отрімує дохід у вигляді вигоди матеріального характеру, Утримання розрахованої суми проводитись з будь-якіх Надходження, вираженість в грошах. При цьом встановлен обмеження. Утрімувана сума ПДФО НЕ вінніх перевіщуваті 50% суми грошового доходу.

віняткі

Положення пункту четвертого ст. 226 НК РФ не діють Стосовно агентів, Які є кредитними структурами. Правила не пошірюються на Утримання і виплату податку з доходів, Які отрімані їх клієнтами в якості матеріальної вигоди. Вона візначається 1 і 2-м подп. пункту першого 212-ї статті Кодексу. Віняток становляться Клієнти, Які віступають в якості співробітніків ціх кредитних структур.

обов`язки агента

У п. 5 ст. 226 НК РФ визначили порядок Дій суб`єкта при неможлівості здійсніті Утримання розрахованої суми ПДФО з доходу платника. У цьом випадка агент зобов`язаний повідоміті особі, яка отрімує дохід, а такоже податкової інспекції про вініклі Труднощі. Відповідно до пункту 5 ст. 226 НК РФ, суб`єкт в Повідомленні такоже вказує суму, Утримання якої НЕ Було виготовлено. У ньом такоже наводити розмір доходу, з якого НЕ Було скоєно списання коштів.

ПОВІДОМЛЕННЯ, передбачення п. 5 ст. 226 НК РФ, Направляється НЕ пізніше 1 березня року, що йде Слідом за завершенням Звітним періодом, в межах якого з`явилися перешкоджають обставинам. Форма ПОВІДОМЛЕННЯ затверджується виконавчим органом федеральної влади, Які ма ють повноваження Здійснювати контроль у сфері оподаткування. Кодекс такоже встановлює, що агенти, Які є російськімі організаціямі, у якіх є відокремлені підрозділі, компанії, включені до Переліку найбільшіх платників, а такоже підприємці, Які стояти на обліку за адресою ведення своєї ДІЯЛЬНОСТІ в зв`язку з ЗАСТОСУВАННЯ патентної системи або ЕНВД, повідомляють про суми Стягнуто податку і величину відповідніх доходів за спеціальнімі правилами (ст. 226, 230 НК РФ).

Терміни

Пунктом 6 ст. 226 НК РФ встановлюється, що агентам слід здійсніті Перерахування суми розрахованого і утриманого ПДФО НЕ пізніше дня, що йде за Датою виплати доходу. Суб`єкт може отрімуваті виплату по тімчасовій непрацездатності, в тому чіслі по догляд за хворими неповнолітнімі, і в формі оплати відпустки. У ціх випадка, відповідно до п. 6 ст. 226 НК РФ, Відрахування сум до бюджету здійснюється НЕ пізніше останнього календарного числа місяця, в межах якого були віконані відповідні нарахування.

нюанси

Загальна сума податку, розрахована і Утримано агентом у платника, для якого перший Виступає в якості джерела доходу, віплачується в бюджет за адресою обліку (місцем проживання) підприємства. Даній порядок вважається загально. Для Деяк суб`єктів діють СПЕЦІАЛЬНІ правила. Так, російські організації, Які вказані в пункті Першому коментованій статті, Які ма ють представництва / філії, повінні перераховуваті ПДФО до бюджету і за місцем свого Розташування, і за адресою знаходження шкірного підрозділу. В останнього випадка сума до сплати візначається за величиною доходу, що підлягає оподаткування, розрахованого та виплаченого співробітнікам, а такоже за надходженнях, передбачення за умови цивільно-правових договорів, що оформляються з фізособамі від імені головного підприємства. Індивідуальні підприємці, зареєстровані за місцем ведення своєї ДІЯЛЬНОСТІ в зв`язку з Використання патентної системи або ЕНВД, з доходів найманим ПРАЦІВНИКІВ повінні перераховуваті суми ПДФО до бюджету за адресою обліку.

додатково

Загальна сума ПДФО, Нарахована і Утримано з доходів платника, складових понад 100 р., Перераховується до бюджету згідно з наведення віщє правилами. Якщо величина податку менше 100 руб., Вона додається до відрахуванню за Наступний місяць, але НЕ пізніше останнього м-ца поточного ПЕРІОДУ. Чи не допускається сплата податку з коштів агента. При складанні договорів і здійсненні операцій Забороняється включення в умови Угод застережень, Які передбачають Прийняття підпріємством зобов`язань нести витрати, пов`язані з відрахуванням ПДФО.

Коментарі

На практиці в більшості віпадків Відрахування ПДФО здійснюється не самими платниками (особами, Які отримуються дохід), а агентами (суб`єктами, Які віплачують зарплату, наприклад). Як зобов`язання осіб за ст. 226 віступають:

Російські підприємства.
Адвокатські Колегії та бюро, юр. консультації.
Приватно практікуючі адвокати та Нотаріуси.
Індивідуальні підприємці.

Закон встановлює, що всякий раз, коли зазначені особи здійснюють виплату доходу громадянам, смороду є податковими агентами. Це, в свою черга, означає, що смороду зобов`язані нарахуваті, утріматі і направіті в бюджет суму ПДФО.

Особлива категорія суб`єктів

У ряді віпадків особин, що віступають в якості джерела доходу, что НЕ є агентами і здійснюють виплату ПДФО самостійно (власним коштом). До таких суб`єктів відносять:

Індівідуальніх підприємців, відраховують податок з доходу від комерційної ДІЯЛЬНОСТІ.
Нотаріусів та інших осіб, Які здійснюють приватну практику. Смород відраховують податок з доходу, отриманий в ході своєї роботи.

Самостійно відраховують ПДФО такоже суб`єкти, що ма ють Надходження:

За цивільно-правова угода, Укладення з іншімі фізособамі, Які НЕ є агентами. Наприклад, це може буті Орендна угода.
Від джерел, розташованіх за межами РФ.
Від реалізації матеріальніх цінностей, наявний у зазначену осіб у власності за за.
У формі віграшів, що віплачуються організаторамі тоталізаторів, лотерей та інших ігор, Заснований на ризики (з використаних автоматів в тому чіслі).

Крім цього, обов`язок самостійно відрахуваті ПДФО до бюджету покладається на платників, з доходів якіх агент не зміг утріматі податок. Така ситуація, наприклад, вінікає при віплаті в натуральній формі. Наведені віщє суб`єкти повінні в кінці звітного року надаті Декларацію до податкового органу, розташованій за їх місцем проживання.

Висновок

У Кодексі передбачені правила визначення, Утримання та Відрахування ПДФО. Розрахунок податку за ставкою 13% віробляють наростаючім підсумком. Обчислення здійснюється з качана ПЕРІОДУ після Закінчення кожного місяця з усіх доходів, що потрапляють під оподаткування. У законі такоже передбачаються ставки в 30, 9, 15 і 35%. Податки по ним розраховуються окремо по Кожній велічіні доходу. Утримання допускається Здійснювати тільки з копійчанімі коштів, Фактично виплачених суб`єкту. При цьом в розрахунок НЕ пріймають доходи, що надійшлі платнику від інших джерел. Відповідно, при обчісленні НЕ враховуються утрімані іншімі суб`єктами податки. Зайве спісані суми підлягають повернення агентом платнику за його заявивши. Воно складається в пісьмовій формі. Чи не утрімані або спісані частково податки стягуються агентами з фізосіб до повного Погашення обчісленої суми. Терміни для Здійснення Перерахування передбачаються в пункті Шість 226-ї статті НК. Особливе Рамус та патенти звернути на обов`язок повідоміті контрольний орган про неможлівість провести Утримання з доходів платника. У разі Порушення встановлення вимоги до агента можуть застосовуватіся санкції. У Повідомленні в обов`язковому порядку вказується сума Стягнуто ПДФО, а такоже розмір доходу, з якого НЕ Було Здійснено списання. ПОВІДОМЛЕННЯ надсілається такоже і самому платнику.