Що таке дивіденди? Дохід від цінних паперів: розрахунок і оподаткування

Дивіденди - це частина прибутку, яка розподіляється між засновниками. Розраховуються на одну акцію. Виплачується прибуток розподіляється пропорційно кількості належних конкретній особі цінних паперів. Весь процес, пов`язаний з нарахуванням та розрахунком сум, регулюється ФЗ № 26 «Про акціонерні товариства».

Оподаткування

Згідно ст. 43 НК РФ, дивіденд - це дохід, що отримується учасником від підприємства при розподілі коштів, які залишаються після оподаткування, в залежності від виду та кількості ЦБ.

Відео: Відкриті уроки з фінансової грамотності: дивіденди і курсова вартість акцій

До дивідендів не належать виплати:

• які здійснюються при ліквідації підприємства, учаснику в натуральній, грошовій формі, що не перевищують розмір внеску акціонера в капітал;
• у вигляді передачі ЦП у власність;
• некомерційної структурою на здійснення не підприємницької діяльності або вироблені товариствами, капітал яких складається з внесків.

Хто має право отримувати дивіденди? Дохід виплачується тільки власникам цінних паперів.

види акцій

Цінний папір підтверджує внесок фізособи в підприємство і дає право на отримання частки прибутку. Тому капітал АТ складається з номінальної вартості розміщених акцій. ФЗ № 26 визначено два види цих ЦП: звичайні і привілейовані. Питома вага друге в загальному капіталі організації не повинен перевищувати 25%.

Всі акції іменні, т. Е. Вони закріплюються за власниками. При здійсненні права учасників на купівлю ЦП, що продаються іншим учасником, і при консолідації акцій можуть виникати дробові ЦБ. Їх облік здійснюється за загальними правилами. Якщо особа купує дві і більше дрібних ЦБ одного типу, то вони утворюють одну цілу.

Звичайні акції дозволяють їх власникам брати участь в зборах учасників, голосувати, отримувати доходи у вигляді дивідендів, а в разі реорганізації - частина майна. Розмір виплат залежить від финсостояния організації.

привілейована акція дає право власнику отримувати фіксовану виплату. Її розмір встановлюється у відсотках від вартості цінного паперу. Брати участь в зборах або якось впливати на діяльність організації вони не можуть. Розмір виплати, належний при ліквідації підприємства, регулюється статутом. Якщо організацією передбачені акції декількох типів, статутом повинна бути також визначена черговість, терміни і розмір виплат.

Як нараховуються дивіденди?

Дохід може виплачуватися щокварталу, півріччя або рік. Рішення про перерахування коштів має бути прийнято протягом наступного кварталу після звітного періоду на зборах акціонерів. Розмір виплати не повинен перевищувати рекомендований радою директорів. Термін і порядок розрахунків визначаються статутом. Їли в документі ці умови не прописані, то термін не повинен перевищувати двох місяців з моменту прийняття рішення про виплату.

ліміти

У ст. 43 ФЗ № 26 описані обмеження на виплату. Зокрема, організація не може оголошувати про виплату доходу по ЦБ:

• до повної оплати КК;
• до викупу ЦП, які підлягають викупу;
• якщо в день прийняття рішення має місце загроза банкрутства підприємства або якщо вона може виникнути після перерахування коштів;
• якщо вартість чистих активів менше його КК, резервного фонду або якщо така ситуація може виникнути після перерахування коштів;
• якщо мова йде про ЦБ, розмір виплат за якими не визначений статутом.

Також заборонено виплачувати дивіденди за привілейованими акціями, якщо попередньо не виплачено дохід власникам звичайних ЦБ. Зазвичай рішення про виплату приймається за результатами роботи за рік.

Як розраховуються дивіденди?

Дохід, що підлягає виплаті, визначається виходячи з процентної ставки:

- % = Прибуток / УК х 100%.

приклад

На виплату дивідендів за 2015 рік направляється 22 тис. Руб. КК організації становить 10 тис. Руб., Номінальна вартість - 20 руб., Кількість ЦП - 50 тис. Шт.

% = (22: 10) х 100% = 220%.

На одну акцію належить 440 руб. (22: 50).

БО

Дивіденди є доходом, який виплачується з чистого прибутку, що залишилася після виплати податків. Вони можуть акумулюватися у спеціальному резервному фонді. Виплата здійснюється грошовими коштами або іншим майном. Розглянемо, як здійснюється розрахунок і облік доходів за дивідендами в БО:

• Дт84 «Непокритий збиток» КТ75 «Розрахунки по виплаті доходів» - нараховані дивіденди акціонерам, які не є співробітниками.
• Дт84 КТ70 «Розрахунки з персоналом» - нарахований дохід акціонерам-співробітникам.
• ДТ75 (70) Кт68 «Розрахунки ПДФО» - з нарахованих сум утримано ПДФО.
• ДТ75 (70) Кт51 (50) - нарахування «чистих» дивідендів акціонерам.

Розглянемо, як здійснюється облік доходів (дивідендів), виплачених майном:

• Дт84 КТ75 (70) - нарахування дивідендів.
• ДТ75 (70) Кт68 - з нарахованих сум утримано ПДФО.
• ДТ75 (70) КТ90 (91 «Інші доходи») - вартість майна з ПДВ, яке передано в погашення заборгованості по виплаті дивідендів.
• ДТ90 (91) Кт68 - врахований ПДВ з переданого майна.
• ДТ90, КТ43 (41, 20, 26) - списана собівартість переданого майна.
• ДТ91 КТ01 (10) - списана вартість активів, виданих у вигляді дивідендів.

При ліквідації АТ виплата нарахованих дивідендів по всіх акціях, крім звичайних, здійснюється в другу чергу, одночасно з погашенням ліквідаційної вартості ЦБ.

Відео: IncomePoint.tv:ставки податків на доходи з цінних паперів

приклад

Порядок оподаткування дивідендів залежить від наявних у організації доходів від пайової участі в інших підприємствах та від наявності статусу податкового резидента РФ у фізособи.

Припустимо, підприємство отримало протягом року дохід від пайової участі. КК складається з 1 000 акцій. З них 700 штук належить російським підприємствам, 50 шт. - Іноземним підприємствам, 200 шт. - Фізособам резидентам і 50 шт. - Фізособі-нерезиденту. Зборами акціонерів було прийнято рішення виплатити на 1 акцію 100 руб. Організацією отримала від сторонньої компанії дивіденди в сумі 10 тис. Руб. Сума, що підлягає розподілу, становить: 100 x 1 000 = 100 тис. Руб.

Дохід, що підлягає виплаті нерезидентам, становить 5 тис. руб (100 руб. х 50 шт.). Оскільки фізособам і організаціям належить по 50 шт. акцій, то загальна сума виплати становить 10 тис. руб. Відповідно, резидентам належало 90 тис. Руб. (100 руб. Х (700 + 200) шт.).

НУ

Оподаткування доходів у вигляді дивідендів, одержуваних фізичними особами, регулюється листом МНС РФ № СА-6-04 / 942. НПП розраховується за календарний рік, а звітним періодом вважається кожен квартал. Для підприємств, які калькулируют авансові платежі щомісяця виходячи з отриманого прибутку, цей же період є розрахунковим. Таким чином, для розрахунку НПП при розподілі доходів за другий квартал 2015 року звітним періодом будуть шість місяців 2015 року, а попереднім - перший квартал 2015 року. Податок на доходи у вигляді дивідендів розраховується за ставкою 9%.

Кошти в бюджет потрібно перерахувати не пізніше дня отримання грошей в банку або дня перерахування коштів на рахунок. Це залежить від того, яка з перерахованих дат настала раніше. Якщо дивіденди перераховуються до кредитної установи або відправляються поштовим переказом, датою отримання доходу є день перерахування коштів.

приклад

За 2015 рік ЗАТ отримало прибуток в сумі 266 тис. Руб. Збори акціонерів ухвалили рішення направити цю суму на виплату доходів засновникам. КК розділений на 100 акцій, з яких 60 штук належать керівнику організації, 40 шт. - Фізособі-нерезиденту. У балансі формуються такі проводки:

Відео: Дивіденди

- Дт84 КТ70 - 159,6 тис. Руб. (266: 100 х 60) - нараховані дивіденди директору.

Сума ПДФО, що підлягає сплаті, становить: 159,6 х 0,09 = 14,364 руб.

проведення:

- Дт84 КТ75-2 - 106,4 тис. Руб. (266: 100 х 40) - нарахований дохід не резиденту.

Оподаткування доходу не резидента

Якщо між РФ і іншою країною укладено договір про уникнення подвійного оподаткування, то ставка податку становить 9%. Якщо такий законодавчий акт відсутній, то виплачена сума підлягає оподаткуванню за ставкою 15%. Якщо зазначений акт є, то сума податку розраховується за формулою:

ПДФО до утримання = ((Нд: Од) х Од - Пд) х 9%:

• Нд - нараховані дивіденди;
• Од - загальна сума виплати;
• Пд - отримана сума дивідендів.

приклад

За 2015 рік ЗАТ отримало прибуток в сумі 266 тис. Руб. У цю суму включається 150 тис. Руб. доходу від пайової участі. Збори акціонерів ухвалили рішення виплатити дивіденди. Дохід буде розподілятися між двома засновниками: директором і не резидентом. Першому належить 60 штук акцій, а другого - 40 шт. Розглянемо записи в БО:

• Дт84 КТ70 - 159,6 тис. Руб. (266: 100 х 60) - нараховані дивіденди керівнику.
• Дт84 КТ75-2 - 106,4 тис. Руб. (266: 100 х 40) - нараховані дивіденди не резиденту.

Сума податку, що підлягає сплаті з доходів засновника, розраховується так:

- 106,4 х 0,15 = 15,96 тис. Руб.

- (266 х 0,6: 266) х (266 - 150) х 0,09 = 6,264 тис. Руб.

ПДФО за ставкою 30%

Оподаткування доходів за підвищеною ставкою передбачено тільки в разі, якщо відсутня інформація про власників ЦБ. Така ситуація може виникнути, якщо інтереси засновників представляє уповноважена особа або депозитарій. Всі розрахунки здійснюються за формулою:

ПДФО = Сума дивідендів х 30%.

Сума податку повинна бути перерахована протягом місяця з моменту настання однієї з таких подій:

• закінчення податкового періоду;
• завершення терміну дії договору, за яким агент здійснює виплату доходу власникові;
• виплати коштів.

особливі випадки

Навіть якщо одним із засновників є інша організація, все одно потрібно утримати ПДФО. У законодавстві на даний випадок ніяких обмежень не передбачено. Залежно від того, чи є засновник резидентом чи ні, на загальних підставах оподатковуються дивіденди.

Доходи, одержувані в порядку спадкування, підлягають оподаткуванню на особливих умовах. Об`єкт спадкування - це право на отримання коштів. Тому з виплачуваної суми потрібно утримати ПДФО за ставкою 9% або 15% і своєчасно перерахувати їх до бюджету.

Базою для розрахунку податку є фактично отримані гроші і суми коштів, якими засновники отримали право розпоряджатися. Датою отримання доходу визнається дата виплати. Тому день, коли акціонер відмовився від отримання доходу, вважається датою отримання коштів організацією. Такі суми також підлягають оподаткуванню на загальних підставах.