Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей: проводка і створення

Резерви - одні з джерел підприємства, необхідних для покриття збитків у зв`язку зі знеціненням ТМЦ. Зазвичай вони формуються в кінці року. При цьому змінюється балансова вартість майна, для якого створюється страховий фонд. З метою збору інформації про бухгалтерських операціях суми відображають на рахунку 14. Розглянемо докладніше процес освіти і використання сум цього фонду.

Загальна характеристика

Резерви - це частина джерел підприємства, згрупована за призначенням в спеціальних страхових фондах. Головною метою їх освіти вважають визнання підприємством можливості несприятливу фінансову ситуацію: перевищення витрат над доходами. Зокрема, резерв під зниження вартості матеріальних цінностей створюється тоді, коли їх ринок оцінює майно нижче вартості його фактичної собівартості. Найчастіше це відбувається через псування майна або його фізичного і морального старіння.

Значення активу в балансі відображається за вирахуванням сум, взятих в резерв під зниження вартості матеріальних цінностей. Проводка при створенні виглядає так: дебетується рахунок інших витрат, кредитується рахунок 14.

Правила створення резервів

Одним з основних документів, що регулюють бухгалтерський облік на підприємстві, є облікова політика. Саме в ній міститься докладна інформація про те:

• чи існує можливість створення резервів і будь;
• як часто проводити переоцінку ТМЦ;
• на які джерела інформації про поточні ціни спиратися при розрахунку;
• та інші специфічні і загальні правила формування даного резерву.

Відео: Рахунок 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" (Головні характеристики)

Розберемо приклад основної частини облікової політики щодо цього фонду:

1. Формування резерву здійснюється на підставі залишків майна на кінець кожного кварталу після його переоцінки, яка повинна бути виконана в строк не пізніше 25 числа наступного за звітною датою місяця.
2. Перевірку на втрату вартості активів виробляють тільки для тих засобів, вартість яких на дату складання звіту перевищує 250 тис. Р.
3. Для вірності визначення ринкової вартості ТМЦ можуть бути використані: ціни аналогічних активів, придбаних в останніх поставках, середнє значення вартості майна по регіону, дані останнього ресурсною калькуляції на подібні цінності. Якщо для продажу оцінюваних ТМЦ потрібні додаткові витрати, то їх величину слід відняти від ринкової вартості.
4. На підставі отриманих даних створюється на кожен номенклатурний номер або групу аналогічного майна резерв під зниження вартості матеріальних цінностей. Проводка використовується така: дебетується рахунок 91.2, кредитується рахунок 14. Обов`язковою умовою є позитивна різниця між першим і другим показником.
5. Витрати і доходи, утворені внаслідок створення і ліквідації резерву, призводять до виникнення постійного зобов`язання у вигляді податку або податкового активу.

Дотримання приписів облікової політики зі створення фонду - обов`язкова вимога для бухгалтера.

Записи в бухгалтерському обліку

Для збору подібної інформації створений рахунок 14. Це активно-пасивний рахунок з одностороннім сальдо, дані якого використовуються при розрахунку рядка балансу «Запаси». При створенні резерву суму вказують в кредиті. Списання виробляють по дебету. Закриття рахунку передбачає, що всі залишки будуть витрачені за наступний звітний період. Дані синтетичного обліку відображаються в журналі-ордері № 10-1. Аналітичний облік ведуть по кожній одиниці ТМЦ (по номенклатурному номеру або категорії схожого майна).

Правила створення

Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей - це метод аналізу і угрупування знеціненого майна. Створюватися він повинен тільки тоді, коли вартість його можливої реалізації падає або стає нижче фактичної собівартості. При цьому не можна допускати, щоб знецінювалися великі категорії майна. Наприклад, не можна списувати в резерв всі основні засоби або матеріали.

Відео: Облік відхилень за матеріалами

Підприємство зобов`язується надати розрахунок вартості коштів, на суму яких створюється страховий фонд. Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей утворюється за рахунок фінансових результатів діяльності підприємства.

Розрахунок суми резерву

Як правило, бухгалтер вдається до створення резервів перед формуванням звітності на кінець року. В ході переоцінки ТМЦ і виявлення знецінення певного майна виникає необхідність списати суми в резерв під зниження вартості матеріальних цінностей. Проводка, що описує цей процес, складається з дебетуемого рахунку 14 і кредитується 91 рахунку.

Сумова значення майна, що переходить в резерв, визначається за формулою: Р = С_рин. - С_факт., де:

• З_рин. - Ринкова вартість активу;
• З_факт. - Фактична собівартість майна.

Якщо вийде так, що величина фактичної собівартості одиниці ТМЦ виявиться більше ринкової вартості, створювати резерв бухгалтер не має права. Значення, які використовуються при розрахунку, повинні бути взяті з актуальних і достовірних джерел, що містять офіційні дані про біржові і ринкових процесах.

Приклад формування резерву на підприємстві

Розглянемо, як формується резерв під зниження вартості матеріальних цінностей: в балансі організації на кінець 2014 року числяться матеріали схожого характеру на 2 млн 120 тис. рублів (з урахуванням ПДВ на суму 120 тис. р.). Чергова інвентаризація показала, що продати активи можна лише за 900 тис. Прийнято рішення про формування страхового фонду за даними матеріалами. Створити резерв на необхідну суму і оформити операцію відповідної проводкою.

Для початку зробимо розрахунок суми, на яку буде сформовано резерв під зниження вартості матеріальних цінностей 2014 року:

• 2 120 000 - 120 000 - 900 000 = 1 млн 100 тис. Р.

Потім необхідно скласти Контирування: дебетується рахунок 91.2, кредитується рахунок 14 на виявлену суму. Тепер при складанні річної фінансової звітності в бухгалтерському балансі буде вказана ринкова вартість знецінених матеріалів, рівна в даному випадку 900 тис. Р.

відновлення резерву

Суми, раніше відправлені в окремий фонд під зниження вартості, можуть бути відновлені, якщо:

• майно вибуває з будь-якої підстави;
• ринкова вартість зарезервованих активів збільшилася.

Повернулося в обіг майно відображають за ринковою вартістю, а різницю між вартістю створюваного резерву і підвищилася ціною списують в інші доходи. Проводка при цьому виконується така: дебетується рахунок 14, кредитується рахунок 91.2. Така ж схема списання застосовується, якщо майно списують на виробництво або продаж.

Приклад оформлення вибуття майна з резерву

Розглянемо повністю процес створення і подальшого списання сум з фонду під зниження вартості ТМЦ. За основу візьмемо таку умову: в кінці звітного року на складі підприємства було 170 м бавовняного матеріалу вартістю 62 рубля за метр. але ринкова ціна з моменту придбання змінилася і стала дорівнювати 50 рублям. Керівництво вирішило створити резерв. На початку наступного року відпущено 120 м бавовняної тканини по 62 р. за метр. Обчислити суми резерву під час створення і після продажу матеріалу і скласти проводки.

Виконаємо дії:

1. Визначаємо величину резерву: 62 170 - 50 170 = 2040 р. - Сума, яка повинна бути списана в резерв під зниження вартості матеріальних цінностей. Проводка: дебетується рахунок 91.2, кредитується рахунок 14.
2. Виручка від продажу матеріалу склала: 62 120 - 50 120 = 1440 р. Ця сума підлягає списанню: дебетується рахунок 14, кредитується рахунок 91.2.
3. сума залишкової вартості резерву буде дорівнює: 2040 - 1440 = 600 рублів.

На рахунку 14 проведені операції відобразяться так:

У бух. балансі на кінець місяця 50 м залишився в резерві матеріалу відіб`ють за ринковою вартістю, т. е. по 62 р. за метр, що складе 3100 р.

Відображення в податковому обліку

Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей в податковому обліку як такої не існує. Але списання сум призводить до утворення постійного податкового активу з суми різниці між ринковою і фактичною вартістю, а формування резерву - до зобов`язання. У зв`язку з цим створення фонду під зниження вартості ТМЦ супроводжується додатковим проведенням: Дт "Прибутки та збитки" Кт "ПДВ", А списання - Дт "ПДВ" Кт "Прибутки та збитки". Сума податкового активу або зобов`язання вираховується по процентній ставці, яку множать на різницю між цінами ринку і собівартості.

Резерви під зниження вартості ТМЦ - завбачливий спосіб перечекати період знецінення майна і вийти з положення з найменшими збитками. Створення та списання сум повинно проводитися строго відповідно до ПБО та облікової політикою підприємства. Не варто забувати і про податкові зобов`язання, які супроводжують процес формування резервного фонду.