Незавершене виробництво в бухгалтерському обліку на підприємстві
Кожне комерційне підприємство прагне до того, щоб в його роботі були відсутні простої, які можуть несприятливо позначитися на фінансових результатах. Така безперебійна робота передбачає, що після закінчення звітного періоду в обробці є деякий залишок незавершеного виробництва. Правильність розрахунку вартості готової продукції безпосередньо залежить від того, наскільки чітко визначено обсяг незавершеної продукції. Важливо вміти оцінити ці дані правильно, адже від них залежать розміри податкових платежів і багато інших показників.
Що таке незавершене виробництво
За визначенням, незавершене виробництво - це продукція, товари або вироби, які не пройшли всіх необхідних етапів обробки, передбачених для них технологією. Таким чином, до нього можуть ставитися наступні види продукції:
- сировину і напівфабрикати, переробка яких була вже розпочата з метою перетворення їх в готову продукцію;
- неукомплектовані вироби;
- товари, які не пройшли технічне приймання або необхідні випробування;
- закінчені роботи (послуги), які ще не були прийняті замовником.
Іншими словами, незавершене виробництво в бухгалтерському обліку - це вартість спрямованих у виробництво витрат (матеріалів, спожитих ресурсів, амортизаційних відрахувань, нарахованої працівникам заробітної плати) та інших витрат по продукції, виробництво якої вже почалося, однак на звітну дату ще не було завершено.
Цей обсяг витрат, зібраний на кінець періоду, не списується на інші бухгалтерські рахунки, а так і залишається на відповідному йому виробничому рахунку (наприклад, 20 або 23). І навіть якщо в звітному періоді було відсутнє виробництво, але витрати проводилися, то такі витрати будуть враховуватися як незавершене виробництво. Згодом вони будуть віднесені до вартості готової продукції. З поняттям "незавершене виробництво" стикаються навіть ті підприємства, які займаються торгівлею або наданням послуг і не виробляють жодної продукції. Витрати, вироблені за звітний період, будуть враховуватися як НЗП до того часу, поки не здійсниться реалізація товарів (послуг).
Бухгалтерський облік
Обсяг незавершеного виробництва і його склад дуже неоднакові для підприємств в різних галузях. Тривалість виробничого циклу і сума витрат можуть сильно відрізнятися в залежності від характеру виробів і організації промислового процесу. Тому незавершене виробництво в бухгалтерському обліку різних підприємств може враховуватися відмінними один від одного способами.
Відео: Незавершене виробництво в Управління виробничим підприємством ред.1.3
Для компаній з тривалим виробничим циклом і для надають комплексні послуги (проектні, наукові, будівельні та ін.) Продаж може визнаватися таким чином:
- по завершенні всіх робіт і підписання необхідних документів;
- у міру виконання кожної окремої стадії робіт.
У більшості випадків використовується перший варіант.
Незавершене виробництво в бухгалтерському обліку зустрічається як в основному, так і в допоміжному виробництві, а також в роботі обслуговуючих господарств. Відповідно використовується інформація, зібрана за наступними однойменною рахунках:
- рахунок 20;
- рахунок 23;
- рахунок 29.
Залишки за дебетом зазначених рахунків на кінець місяця - це і є незавершене виробництво на підприємстві.
Для другого випадку передбачений рахунок 46 "Виконані етапи по незавершених робіт". За рахунку збирається інформація про завершені етапи робіт, кожен з яких має самостійне значення і передбачений укладеним договором.
можливі бухгалтерські проводки за участю рахунку:
| Бухгалтерська проводка | Зміст господарської операції |
Дт 46 - Кт 90/1 | Визнання доходу на суму вартості одного виконаного етапу робіт при оплаті замовником |
Дт 62 - Кт 46 | Списання оплаченої замовником повної вартості всіх робіт після завершення всіх етапів |
Незавершене виробництво в бухгалтерському обліку торгових компаній передбачає залишки нереалізованої продукції і припадають на її частку витрати.
В процесі своєї роботи фірма-продавець стикається з низкою витрат: придбання товару, витрати, пов`язані з наданням торговельних послуг (оренда площ, рекламні витрати, оплата праці персоналу, транспортні витрати та ін.). У торгівлі ці витрати називаються витратами обігу. При наявності непроданих товарів компанії не можуть повністю одноразово списати витрати обігу, вироблені за звітний період. Суми таких витрат слід розподіляти, при цьому частка, що припадає на залишок нереалізованих товарів, залишається за рахунком 44 "Витрати на продаж".
Оцінка незавершеного виробництва
У Російському законодавстві розглянуті кілька варіантів оцінки НЗВ. Всі вони прописані в пункті 64 ПВБУ. Отже, розглянемо їх по порядку.
Розрахунок із застосуванням фактичної собівартості
Гранично точний метод. В цьому випадку збираються всі ті витрати, що пов`язані з випуском продукції. Суть його полягає в тому, що кількість одиниць НПЗ, наявне на кінець місяця, множиться на розраховану середню вартість одиниці НПЗ.
Розрахунок із застосуванням нормативної (або планової) собівартості
Використання цього методу передбачає, що економісти підприємства розраховують облікову (планову) ціну для одиниці НЗП. Плюс методу в тому, що при використанні облікових цін оцінка незавершеного виробництва як процес істотно спрощується. Мінусом можна вважати більш трудомісткий процес обчислення собівартості готової до випуску продукції. Відхилення між обліковими цінами і фактичною собівартістю НЗВ необхідно враховувати по рахунком 20.
Розрахунок із застосуванням прямих статей витрат
Особливість способу в тому, що в собівартість незавершеного виробництва направляються тільки суми прямих витрат, безпосередньо відносяться до виробництва. Всі інші витрати переносяться на собівартість готової продукції. Список цих витрат визначено обліковою політикою підприємства.
Розрахунок по вартості використаної сировини і матеріалів
Даний метод схожий з попереднім, з тією різницею, що в собівартість включається тільки вартість відпущеного у виробництво сировини (в тому числі напівфабрикатів).
Однак ці способи доступні не для всіх організацій. Вибір методу оцінки зазвичай залежить від типу виробництва. Компанії, що займається штучним і одиничним виробництвом, доступний лише облік за фактичною собівартістю. Організації з масовим і серійним випуском продукції мають можливість вибрати будь-який з чотирьох методів обліку.
Відео: 1С: Бухгалтерія підприємства 8.0 / 8 2 1С: Підприємство 8.0
собівартість НЗВ
Собівартість незавершеного виробництва - розмір витрачених коштів на створення продукції (виконання робіт, надання послуг), які після завершення звітного періоду все ще знаходиться в процесі обробки.
Розрахунок собівартості - абсолютно необхідний процес. Дані про вартість незавершеного виробництва і готової до випуску продукції будуть потрібні при складанні бухгалтерської звітності. Не обійтися без них і при формуванні цінової і асортиментної політики підприємства.
Щоб зрозуміти, наскільки пов`язані між собою поняття витрати в незавершеному виробництві і собівартість готової продукції, варто розглянути наступну формулу:
- ДП = НЗП (сальдо на початок періоду) + Витрати - НЗП (сальдо на кінець періоду). де:
ДП - собівартість випущеної продукції в фактичної оценке-
Витрати - витрати на виробництво за місяць (дебетові обороти по рахунку 20) -
НЗП - залишки, відповідно, на початок або кінець місяця за рахунком 20.
Розрахунок собівартості НЗП
економічні елементи
При управлінні собівартістю варто пам`ятати про планування і нормування витрат. Для цього буде потрібно поділ витрат за різними складовими з метою аналізу структури і контролю за зміною величини кожної з них. У вітчизняній практиці застосовуються класифікації за різними ознаками. В одній з них відбувається підрозділ витрат на економічні елементи, а в іншій - на статті калькуляції.
Склад економічних елементів встановлено ПБО 10/99, він єдиний для всіх комерційних організацій:
- вартість сировини і матеріалів;
- суми заробітної плати робітників;
- відрахування в соціальні фонди;
- амортизація;
- Інші витрати.
калькуляційні статті
Звичайно ж, зазвичай витрати в незавершеному виробництві цим списком не обмежуються. Перелік калькуляційних статей ширший і визначається підприємством самостійно в залежності від характеру виробництва. Однак законодавством запропонована типова номенклатура, що включає наступні пункти:
- власну сировину і матеріали;
- покупні напівфабрикати або вироби, послуги надані з боку;
- зменшення або збільшення витрат (що віднімається рядок);
- енергія і паливо для технологічних цілей;
- зарплата виробничих робітників;
- обов`язкові відрахування і внески в соціальні фонди;
- витрати, пов`язані з підготовкою і освоєнням виробництва;
- загальновиробничі витрати (обслуговування основного і допоміжного виробництв);
- загальногосподарські витрати (витрати пов`язані з управлінням);
- втрати від шлюбу;
- інші виробничі витрати;
- витрати на реалізацію (так звані комерційні витрати).
Перші 11 рядків формують виробничу собівартість. Для того щоб обчислити повну собівартість випущеної продукції, потрібно скласти всі 12 статей.
Для ефективного управління витратами корисно застосовувати обидві описані угруповання.
Інвентаризація незавершеного виробництва
ніякий оперативний облік не може гарантувати абсолютної точності одержуваних облікових даних. З метою вдосконалення таких показників організацією проводиться інвентаризація. Порядок її проведення визначено Методичними вказівками. Перед проведенням інвентаризації на склади здаються всі матеріали, деталі або напівфабрикати, для яких обробка на даному етапі завершено. Решта сировини, то, що вже знаходиться у робочих місць, але обробка якого ще не почалася, фіксується окремо. Це ж стосується і забракованих деталей, в залишок незавершеного виробництва їх віднести не можна.
Відео: 1С: Бухгалтерія підприємства 8.0 / 8 2 1С: Підприємство 8.0
Згідно з діючими вказівками, інвентаризацію в обов`язковому порядку проводять перед складанням річного бухгалтерського балансу. Крім цього, в залежності від специфіки виробництва, підприємства проводять її щоквартально або щомісяця.
Призначена постійно діюча комісія, затверджена наказом керівника, проводить інвентаризацію шляхом зважування, перемірювання і фактичного підрахунку. Для кожного відокремленого структурного підрозділу складається окремий опис, де вказуються найменування запасів, їх стадії або ступеня готовності, обсяг або кількість. Таким чином визначаються точні залишки незавершеного виробництва, наявного на підприємстві.
Коли інвентаризація незавершеного виробництва закінчена, заповнені акти передаються в бухгалтерію для обробки. При виявленні розбіжностей від облікових даних заповнюються порівняльні відомості, а надлишки або недостачі фіксуються відповідними бухгалтерськими проводками. Комісії необхідно виявити винуватців і причини знайдених відхилень, щоб визначити порядок списання цих сум.
| Бухгалтерська проводка | Зміст господарської операції | |
Дт 94 - Кт 20 | Списання суми, виявленої при інвентаризації нестачі в межах норм природних втрат | |
Дт 94 - Кт 73/2 Дт 20 - Кт 94 | Списання суми нестачі, що сталася з вини персоналу | |
Дт 94 - Кт 91 Дт 20 - Кт 94 | Списання недостачі в тому випадку, коли винні особи не знайдені | |
Дт 20 - Кт 91 | Фактичні залишки незавершеного виробництва не відповідають бухгалтерськими даними. Виявлено та оприбутковано надлишок | |
Визначення обсягу НЗП
Скорочення кількості незавершеного виробництва корисно тим, що сприяє прискоренню його оборотності, що, в свою чергу, безпосередньо позитивно впливає на товарообіг і прибуток. Досягти цього можна за рахунок зменшення тривалості одного виробничого циклу при оптимізації виробництва і праці на підприємстві. При цьому запаси в незавершеному виробництві, їх величина і склад повинні бути сформовані так, щоб була забезпечена максимальна безперебійність і ритмічність промислового процесу. Визначення цих величин називається нормуванням незавершеного виробництва.
Норматив незавершеного виробництва - це мінімальна кількість оборотних коштів, яке здатне забезпечити безперервну і рівномірну роботу підприємства. Ця величина повинна завжди бути в розпорядженні компанії. Для її розрахунку існує наступна формула:
- НЗП = Обсяг ср.сут х Довжина циклу х Коеф. наростання, де:
Обсяг ср.сут - витрати на виробництво продукції на добу (в грошовому вираженні) -
Довжина циклу - тривалість одного виробничого циклу (вимірюється в днях) -
Коеф.нарастанія - коефіцієнт наростання витрат.
Таким чином, видно, що норматив НЗП прямо пропорційний обсягу виробництва підприємства, тривалості промислового циклу і ступенем наростання витрат.
Розглянемо зміст формули докладніше.
Середньодобовий обсяг продукції, що випускається визначається за допомогою розподілу величини випущеної продукції за рік на кількість робочих днів у році. Очевидно, що графік роботи підприємства безпосередньо впливає на підсумкову суму.
Під довжиною циклу мається на увазі час, необхідний для того, щоб спрямовані у виробництво сировина (матеріали) були перетворені в готову продукцію.
Коефіцієнт наростання показує ступінь готовності виробів і обчислюється за допомогою відносини середньої собівартості НЗП до виробничої собівартості ДП.
- Коеф. наростання = Собівартість НЗВ середн. : Собівартість ДП виробничих.
Це далеко не вся інформація, яка може знадобитися, щоб розрахувати необхідні запаси в незавершеному виробництві. Досвідчені економісти пам`ятають, що занижені обсяги можуть стати причиною того, що робота "встане", Виникне нестача ресурсів, аж до нездатності підприємства своєчасно розплачуватися за своїми зобов`язаннями. А перевищення запасів може призвести до того, що кошти, які могли б "обертатися" і приносити дохід, прийдуть в стан "заморозки". Звідси можливі втрати, зниження рентабельності і збільшення сум виплат різних податків.
Незавершене виробництво. Актив чи Пасив?
НЗП відповідає всім необхідним критеріям, щоб вважатися активом, - він є ресурсом (майном), що перебуває у власності підприємства і здатним в перспективі приносити матеріальну вигоду. У свою чергу, наскільки ми пам`ятаємо, актив балансу поділяється на дві важливі частини: довгострокові (необоротні) і короткострокові (оборотні) кошти.
Незавершене виробництво нерідко є одним з головних складових оборотних коштів підприємства. При цьому незавершене виробництво в балансі підприємства окремо не відображається. Дані про нього містяться в розділі "Оборотні активи", рядок "запаси" (1210). Цей рядок містить збірну інформацію про наступні пункти:
- матеріально-виробничі запаси;
- витрати майбутніх періодів (РБП);
- відвантажені товари;
- незавершене виробництво;
- готова продукція;
- товари для перепродажу;
- інші запаси і витрати.
Для підприємств, що мають тривалий цикл виробництва, є можливість відображати НЗП в розділі "Необоротні активи".
Незавершене виробництво в балансі можна відобразити і окремим рядком. Так відбувається в тому випадку, якщо витрати на нього складають істотну суму. Також доведеться привести більш детальну інформацію в додатку до балансу і формі 2 "Звіт про фінансові результати".
НЗП в звітності суб`єктів малого бізнесу
З 2013 року були прийняті деякі зміни, що торкнулися порядку надання бухгалтерської звітності. Також були розроблені нові бланки. Основні принципи в них залишилися без змін, як і раніше, бухгалтерський баланс розділений на дві половини: Актив і Пасив, підсумки яких повинні збігатися. Але для суб`єктів малого бізнесу тепер запропонована спрощена форма, в якій відсутні розділи, а кількість показників менше, ніж в старій. Така компанія може самостійно вирішити для себе, який варіант звітності вибрати, попередньо закріпивши своє рішення в обліковій політиці.
У новій формі, як і в попередній, незавершене виробництво - актив балансу, для нього як і раніше існує рядок "запаси". Таким чином, і назва, і код рядка для підприємств малого бізнесу залишилися колишніми.
замість висновку
Розглянута тема досить обширна і складна, особливо якщо мова йде про великому промисловому підприємстві. У нашій статті ми торкнулися багато питань, але, звичайно ж, неможливо було розглянути всі труднощі і нюанси, які виникають в роботі бухгалтера при обліку незавершеного виробництва.
