Облікова політика пбу: застосування і загальний стан
Більшість великих комерційних організацій ведуть облікову політику. Це може бути пов`язано як з вимогами законодавства, так і з об`єктивними потребами фірм, зумовленими специфікою ведення бізнесу, його масштабами, особливостями господарських операцій. Норми, які регламентують ведення підприємствами облікової політики, можуть бути закріплені як на рівні законодавства РФ, так і в локальних нормативних актах організації. Які основні джерела права регулюють цей напрям діяльності російських фірм? Які їх основні положення?
Що являє собою облікова політика?
Під облікової політикою прийнято розуміти діяльність організації, яка пов`язана зі складанням різних документів, що відображають значущі події в господарському житті фірми. У РФ вона представлена 2 основними видами обліку - бухгалтерським і податковим. Як правило, перший вид звітності складніше, тому з метою його регулювання державою видаються спеціалізовані нормативні акти. Облікова політика фірми, головним чином має відношення до її бухгалтерської звітності, повинна бути стійкою, легальної, актуальною. Формується вона виходячи з пріоритетів конкретної організації, але повинна відповідати встановленим нормам права. Розглянемо те, в яких джерелах вони можуть фіксуватися.
Облікова політика бухгалтерії: основні норми права
Облікова політика ПБО в РФ регулюється положеннями нормативних актів на федеральному рівні. Головний НПА відповідного типу - наказ Мінфіну Росії № 106н, прийнятий 6.10.2008 року. За допомогою даного джерела затверджено положення «Облікова політика організації ПБО 1/2008», а також ПБО 21/2008, який доповнює перший документ. Раніше в РФ діяв нормативний джерело ПБО 1/98.
Можна відзначити, що, поряд з основним НПА, який регулює бухоблік - ПБО 1/2008, прийняті джерела, відповідно до яких повинен вестися облік за окремими господарськими операціями, платежах до бюджету РФ. Наприклад, якщо фірма платить податок на прибуток, то основний НПА, відповідно до якого повинна вибудовуватися її облікова політика - 18 ПБО.
Є окремі джерела норм, які регулюють бухоблік за різними активами, кредитами, вкладеннями, з якими має справу фірма. Але, так чи інакше, головне джерело норм для бухобліку - ПБО 1/2008. У ньому містяться загальні для всіх фірм норми, що регулюють облікову політику - незалежно від системи оподаткування організації, специфіки її господарських операцій.
Розглянемо основні положення, які містить документ ПБО 1/2008 ( «Облікова політика організації»). 2015 і 2016 роки не характеризував би суттєвими законодавчими поправками відповідного НПА. Але вони були. Так, актуальна версія «Облікової політики» прийнята 6.04.2015 року. Отже, вивчимо основні положення даного НПА.
ПБО 1/2008: загальні положення
Розглянутий джерело права формує правила складання облікової політики фірм в статусі юридичних осіб. Юрисдикція даного НПА не поширюється на банківські організації, державні та муніципальні структури. Якщо бізнес в РФ веде представництво іноземної фірми, то воно може дотримуватися відповідних норм або тих правил, що встановлені в їх державі за умови, що вони не суперечать положенням російського законодавства, що регулює бухгалтерський облік.
ПБО «Облікова політика організації» регулює напрямки діяльності підприємств, які пов`язані з веденням бухобліку, спостереження, вимірювання, угруповання і подальшого узагальнення результатів господарських активностей в фірмі. Облік відповідно до норм даного джерела права, може вестися за допомогою різних методів. наприклад:
- угруповання, а також оцінки фактів діяльності;
- компенсації активів;
- забезпечення документообігу;
- здійснення інвентаризації;
- використання рахунків бухобліку;
- ведення спеціалізованих регістрів;
- обробки різних типів інформації.
Норми ПБО «Облікова політика» поширюються на всі російські фірми. Але в частині власне розкриття процедур в рамках облікової політики - на ті організації, що публікують свою звітність відповідно до законодавства РФ, статутними документами або в силу власної ініціативи.
Як формується політика бухобліку?
Розглянемо те, яким чином у відповідності з даним НПА формується облікова політика ПБО. Даний напрямок діяльності фірми здійснюється під керівництвом головного бухгалтера організації або іншим відповідальним співробітником організації.
В рамках бухобліку повинні бути затверджені:
- робочий план використовуваних фірмою рахунків;
- форми документів, що застосовуються в бухгалтерському обліку, а також регістрів;
- форми енергії, що використовується в рамках внутрішньої звітності;
- правила інвентаризації;
- методи оцінки активів компанії, а також її зобов`язань;
- методи документообігу та аналізу інформації;
Відео: Зміни облікової політики. Як впливає на бухгалтерську звітність
- правила здійснення контролю над різними господарськими операціями.
Співробітниками фірми, що відповідають за політику бухобліку, можуть бути прийняті інші рішення в рамках розглянутого напрямку діяльності фірми.
Відео: Податок на прибуток
Облікова політика ПБО також передбачає, що:
- ресурси і зобов`язання фірми розглядаються окремо від активів і боргів власників відповідної організації та інших компаній;
- фірма веде стійку діяльність, і у її менеджерів немає намірів ліквідації бізнесу або скорочення господарської діяльності, внаслідок чого борги компанії будуть виплачуватися за встановленими схемами;
- прийнята в фірмі політиці бухобліку характеризується стабільністю, послідовністю і здійснюється за єдиними принципами в різні роки;
Відео: ПБО 2/2008: облік договорів будівельного підряду
- факти господарських активностей організації співвідносяться з конкретними звітними періодами.
Законодавець наказує фірмам, що здійснюють облікову політику, забезпечувати:
- коректність фіксації в обліку тих чи інших фактів господарських активностей;
- актуальність відображення відомостей про діяльність компанії в звітності;
- переважну готовність до розгляду витрат і боргів, ніж виручки і активів без формування прихованих ресурсів;
- відображення фактів в обліку, насамперед, виходячи з їх реального господарського змісту, а не правової форми;
- рівність показників обліку в аспекті оборотів і залишків по синтетичними рахунками в рамках звітних періодів;
- пріоритет раціональних методів ведення бухобліку, використовуваних з урахуванням умов здійснення компанією господарської діяльності, а також масштабів організації.
Законодавство РФ дозволяє невеликим підприємствам формувати політику обліку в спрощеному вигляді.
Облікова політика ПБО передбачає, що фірма, не знайшовши в положеннях нормативних актів РФ необхідних керівних норм, повинна використовувати власні правила, а також МСФЗ - міжнародні правила складання фінансової звітності.
Компанія, прийнявши облікову політику, повинна оформити її за допомогою окремих розпорядчих документів, затверджуються керівництвом організації. Методи ведення бухобліку, що їх організація визначила, повинні застосовуватися з початку року, який слідує за тим, в якому відповідні методи були затверджені. Якщо фірма була заснована нещодавно, то облікова політика в ній повинна бути прийнята протягом 90 днів з моменту реєстрації компанії.
Коригування облікової політики
Документ ПБО 1/2008 ( «Облікова політика організації») регулює те, яким чином фірма повинна коректувати прийняті норми бухобліку. Так, відповідні зміни можуть проводитися, якщо в законодавстві РФ змінилися регулюють положення. Коригування політики бухобліку може здійснюватися, якщо в компанії змінені ті чи інші умови господарської діяльності - наприклад, через реорганізації або в силу змін тих чи інших видів комерційної діяльності. Якщо фірма прийняла рішення змінити політику бухобліку, дана дія розглядаються правила наказують здійснювати виходячи з принципу обгрунтованості.
У загальному випадку коригування облікової політики вступають в силу з початку звітного року. Інші терміни можуть бути обумовлені чинниками, що зумовили відповідні зміни. Облікова політика (ПБО 1/2008) наказує фірмам розглядати наслідки коригування норм, що регулюють даний напрям діяльності. Так, якщо відповідні зміни впливають на фінансову стійкість фірми, результати її діяльності або рух капіталу - оцінюються вони в грошовому обчисленні на основі достовірних даних.
Якщо коригування облікової політики обумовлена змінами в нормах регулюючих НПА, то вони відображаються в бухгалтерському обліку в порядку, встановленому законодавством. Компанії, які мають право задіяти спрощені методи обліку, можуть фіксувати в звітності коригування в політиці бухобліку, які можуть вплинути на фінансові результати потенційно, якщо інше не передбачено законодавством РФ.
Якщо зміни, про які йде мова, можуть мати значний вплив на динаміку обороту капіталу в організації, то вони повинні окремо розкриватись у звітності. Погляньмо на цей аспект докладніше.
Розкриття прийнятої облікової політики
Відповідно до норм облікової політики ПБО 1-2008, фірми зобов`язані розкривати свою облікову політику за допомогою встановлених методів. Перш за все в такому аспекті, як способи ведення обліку, які визначальним чином впливають на процес оцінки і практичного застосування рішень користувачами звітності.
Ключовими в даному випадку слід розглядати ті способи, які дозволяють здійснити найбільш достовірне ознайомлення зацікавлених осіб з фінансовими результатами організації. Те, яким чином повинна розкриватися бухгалтерська звітність, визначається в законодавстві РФ. Якщо політика бухобліку фірми створена з урахуванням можливих припущень, які передбачені нормами права, то розкриття подібних підходів може не здійснюватися в звітності. Але якщо допущення, прийняті компанією, не передбачені законодавством, то вони, в свою чергу, повинні бути розкриті.
ПБО «Облікова політика» передбачає варіант, при якому в процесі підготовки звітності формується деяка невизначеність в аспекті розгляду подій і чинників, здатних поставити під сумнів безперервність господарської діяльності, то фірма повинна відобразити в документах бухобліку обставини, що мають відношення до подібної проблеми. Якщо облікова політика компанії змінена, то вона повинна розкрити відомості, що відображають:
Відео: Як скоро з`являться нові ПБО?
- причини коригування облікової політики, а також сутність змін в ній;
- порядок, відповідно до якого наслідки нововведень в обліковій політиці відображаються в звітності;
- фінансові показники коректувань, що відображають зміни, про які йде мова, співвідносні з кожною статтею звітності.
Якщо розкриття даних в силу тих чи інших причин неможливо, то даний факт повинен бути врахований в бухгалтерських документах за умови зазначення періоду, в рамках якого фірма починає використовувати нову облікову політику.
ПБО «Облікова політика організації» містить норми, за якими фірми зобов`язані розкривати відомості про незастосування НПА, які прийняті, але до певного терміну не діють, а також перспективну оцінку наслідків застосування даного акту в період, коли він набуде юридичної сили. Те, яким чином компанія веде бухоблік, а також відомості про коригування її облікову політику повинні бути розкриті в спеціальній пояснювальній записці, яка додається до документів бухобліку.
Поряд з ПБО по обліковій політиці, наказом Мінфіну РФ № 106н був введений ще один нормативний джерело - ПБО 21/2008. Розглянемо його особливості докладніше.
ПБО 21/2008: основні норми
Документ, про який йде мова, містить положення, які регулюють порядок визнання, а також розкриття в бухобліку відомості, що стосуються коригування оціночних значень з тих чи інших елементів обліку. Під такими документ ПБО 21/2008 наказує розуміти зміни ціни активу або боргу фірми або величини, яка відображає компенсацію вартості активу в силу появи оновлених значущих відомостей. При цьому коригування методу оцінки ресурсів і зобов`язань компанії не класифікується як зміна за оціночним значенням. Але якщо якесь нововведення в бухобліку не може бути розглянутий в рамках окремої категорії, що характеризує зміни в рамках облікової політики, то в цілях звітності воно визнається як зміна за оціночним значенням. Вивчимо те, яким чином воно визнається на практиці.
Визнання коригування оцінного значення
У НПА, який доповнює документ ПБО-2008 ( «Облікова політика організації»), містяться норми, відповідно до яких зміни оцінного значення повинні визнаватися в бухгалтерському обліку за допомогою включення до виручки або витрати фірми:
- в рамках періоду, в якому зафіксовано ту чи іншу зміну, якщо воно безпосередньо впливає на дані з бухобліку;
- в рамках періоду, в якому було зафіксовано зміну, а також майбутніх періодів, якщо коригування вплинула на звітність по обом інтервалам.
Якщо зміна впливає на розмір капіталу фірми, то воно повинно бути визнано за допомогою коректування часткою капіталу в звітності за той період, в рамках якого було зафіксовано відповідне нововведення.
Норми бухобліку МСФЗ
Поряд з ПБО-1 ( «Облікова політика організації»), російським джерелом права, бухгалтерський облік може регулюватися і міжнародними нормами. Вивчимо їх специфіку докладніше.
Один з основних міжнародно-правових актів, що встановлюють ПБО - МСФЗ 8. Відповідно до його положень, під обліковою політикою слід розуміти принципи, основи, договори, правила, а також практичні дії, які здійснюються компанією з метою складання фінансової звітності. Головний принцип міжнародного регулювання бухобліку - пріоритет достовірності над формальностями.
Ще один примітний нюанс, що характеризує МСФЗ, полягає в тому, що в оригінальних текстах відповідних джерел права словосполучення «облікова політика» найчастіше звучить у множині. Експерти пояснюють це тим, що за кордоном даний напрямок діяльності фірм передбачає сукупність різних дій. У свою чергу, в Росії навіть найсвіжіша версія ПБО ( «Облікова політика організації») 2015 року, передбачає використання зазначеного терміна в однині.
Інший примітний нюанс МСФЗ - міжнародні норми дозволяють компаніям самостійно визначати те, яким чином повинна розкриватися інформація, що має відношення до бухобліку. Так, вона може бути розкрита у вигляді приміток або як окремий компонент звітності.
Виключно важлива характеристика МСФЗ - відповідні норми права не вимагають від фірм використання в процесі бухобліку єдиних планів рахунків. Він в принципі не обов`язковий - хоча на практиці без нього обійтися досить складно, оскільки необхідність у веденні подвійного запису операцій в фірмах, як правило, є. У свою чергу, в Росії єдиний план рахунків є і повинен застосовуватися відповідно до норм, встановлених в законодавстві.
Досить поверхнево норми МСФЗ регулюють складання додатків до політики бухобліку. Фірмам, відповідно до міжнародних правил, необов`язково їх складати - але, знову ж таки, на практиці їм, як правило, доводиться розробляти подібні документи.
резюме
Основне джерело права, відповідно до якого російські фірми повинні приймати різні господарські операції до обліку - «Облікова політика організації» ПБУ 1/2008. Він може доповнюватися іншими НПА, що регламентують ті чи інші аспекти бухобліку. Російські закони, що регулюють фінансову звітність, можуть застосовуватися поряд з міжнародними нормами. Між ними є ряд принципових відмінностей. Правила МСФЗ можуть застосовуватися в РФ, а то й суперечать нормам російських НПА, що регулюють бухгалтерський облік.
Джерела права, відповідно до яких повинен вестися бухоблік в РФ, обов`язкові до застосування, але містять досить загальні вимоги до здійснення фірмами розглянутого напрямку діяльності. Значна частина роботи зі створення локальної системи бухобліку повинна проводитися безпосередньо компанією - її головним бухгалтером та іншими відповідальними співробітниками. Правила бухобліку, прийняті в організації, затверджуються її керівництвом і є обов`язковими до виконання у всіх фінансових підрозділах фірми.
