Ст 89 нк рф. Виїзна податкова перевірка
Відповідно до законодавства РФ, інспектори Федеральної податкової служби вправі ініціювати відносно підприємств виїзні перевірки. Дані заходи передбачають досить детальне вивчення діяльності фірми на предмет відповідності вимогам податкового законодавства РФ. Які джерела права регулюють проведення виїзної перевірки? Який порядок проведення даної процедури?
Що являє собою виїзна перевірка ФНС?
Проведення виїзних податкових перевірок - в числі головних напрямків діяльності ФНС РФ. Дана процедура регулюється положеннями ст. 89 НК РФ, інших федеральних законів, а також підзаконних нормативних актів, листів і роз`яснень відомств, що мають відношення до діяльності ФНС.
Виїзна податкова перевірка - процедура, яка доповнює камеральну. У загальному випадку вона являє собою візит інспекторів ФНС на територію організації-платника податків. Організовується з метою перевірки документів та інших значимих обставин виконання фірмою вимог, встановлених законодавством РФ.
Вивчимо основні правила відповідних заходів, встановлені ст. 89 НК РФ і іншими нормативними джерелами, докладніше.
Основні правила виїзних перевірок ФНС
Виїзна перевірка ФНС проводиться на підставі підписаного керівником територіальної структури податкової служби рішення. Інспектори, які беруть в ній участь, також призначаються окремим локальним правовим актом - такі вимоги п. 1 і п. 2 ст. 89 НК РФ. Як ми зазначили вище, захід, про який йде мова, проводиться, як правило, на території платника податків. Але якщо його надання неможливо, перевірка здійснюється в будівлі територіального підрозділу ФНС, до якого приписана компанія.
Інспектори ФНС в ході розглянутого заходу можуть витребувати всі документи, що мають відношення до податків, у платника податків або його його контрагентів. При необхідності податківці мають право провести інвентаризацію активів фірми, оглянути її приміщення. Відповідно до п. 4 ст. 89 НК РФ інспектори ФНС можуть перевірити документи тільки за 3 роки, що передують тому, в якому ініційована перевірка.
Розглянуті заходи не можуть проводитися за одним і тим же типам податків в один і той же рік більш ніж 2 рази. Крім того, ФНС може ініціювати тільки 2 виїзні перевірки протягом року. Якщо фірма реорганізована або ліквідується, то виїзна перевірка може бути ініційована щодо неї в будь-який момент, незалежно від попередніх заходів даного типу. Предмет вивчення діяльності компанії також не має значення. Однак в цьому випадку інспектори вправі досліджувати період, який не перевищує 3 років до того року, в якому ФНС вирішило провести перевірку. Тривалість заходу, про який йде мова, як правило, не перевищує 2 місяців - такі положення п. 6 ст. 89 НК РФ. Але при необхідності термін перевірки може бути збільшений до 4 місяців. Як виняток - до 6.
По завершенні перевірки складається документ, який передається платнику податків - в ньому фіксується інформація про проведений захід.
Мета проведення виїзної перевірки
Розглянемо докладніше те, в чому, власне, полягає мета проведення даного заходу. Відповідно до п. 4 ст. 89 НК РФ виїзна перевірка в загальному випадку організовується з метою встановлення правильності обчислення і сплати фірмою тих чи інших податків. У положеннях НК РФ можуть бути прописані інші підстави для проведення відповідного заходу.
Найчастіше ФНС ініціює виїзну перевірку, якщо в процесі камеральної не вдалося однозначно встановити, що фірма коректно виконує приписи податкового законодавства РФ, в той час як є підозри на те, що деякі прорахунки в її роботі є. Виїзна перевірка може бути призначена з метою детального вивчення джерел податкового та бухобліку, інших документів, які в загальному випадку не досліджуються при камеральній перевірці.
Які рішення можуть прийматися за підсумками перевірки?
Як тільки податкова перевірка, регульована ст. 89 НК РФ, завершена - інспектори ФНС складають спеціальний акт, в якому відображаються підсумки проведеного заходу. У документі може фіксуватися рішення про притягнення фірми до відповідальності за порушення податкового законодавства РФ або ж про відмову накладати на компанію будь-які санкції.
У першому випадку інспектори повинні відобразити в акті всі обставини правопорушення з посиланням на реальні документи. У джерелі, що закріплює підсумки перевірки, також відображаються заходи відповідальності платника податків. Це можуть бути штрафи і пені.
У свою чергу, якщо в акті відображено рішення інспекторів ФНП не накладати санкції на перевірене підприємство, воно також має бути мотивовано певними обставинами. В акті, що містить санкції, повинен бути зафіксований термін, протягом якого платник податків може оскаржити прийняте інспекторами рішення за допомогою звернення до вищої податкову структуру.
Зміст виїзної перевірки
Розглянемо докладніше те, що являє собою, власне, процедура перевірки - відповідно до ст. 89 НК РФ, у чому її зміст. Перш за все, як ми зазначили вище, керівник територіальної структури ФНС приймає рішення про проведення щодо конкретної фірми виїзної перевірки. В даному документі повинні відображатися:
- назва територіальної структури ФНС;
- номер і дата документа;
- назва перевіряється фірми;
- її ІПН;
- КПП;
- звітний період, за яким здійснюється перевірка;
- види податків, коректність обчислення і сплати яких буде вивчатися інспекторами;
- П.І.Б. фахівців податкової служби, що беруть участь у перевірці.
Рішення повинно бути підписано керівником ФНС. Інспектори ФНС, прибувши на територію об`єкта аудиту, пред`являють відповідний документ директору фірми. Якщо у співробітників ФНП не буде дозволу з собою, або ж вони не зможуть підтвердити свої особистості, то керівник підприємства буде мати право не допустити їх на територію фірми. Якщо з документом, що відображає рішення ФНС провести перевірку, все в порядку, директор фірми засвідчує підписом факт ознайомлення з ним.
Якщо керівник об`єкта аудиту відмовляється допустити інспекторів ФНС на територію об`єкта навіть незважаючи на те, що у податківців всі документи в порядку, то представники ФНС складають про це окремий акт. На підставі даного документа керівник ФНС може згодом звернутися до силових структур для вирішення питання з отриманням доступу на територію платника податків. Більш того, якщо фірма не дозволила інспекторам провести виїзну перевірку - ФНС вправі прийняти рішення по податковим правопорушенням виходячи з наявних даних.
Терміни перевірки: нюанси
Стаття 89 Податкового кодексу РФ включає норми, за якими термін проведення заходу, про який йде мова, включає період фактичного присутності інспекторів на території фірми. Однак при цьому не враховуються періоди між передачею платнику податків вимог про необхідність надання в ФНС документів. Тобто дата початку виїзної перевірки визначається моментом отримання співробітниками ФНС відповідних джерел від платника податків.
завдання інспекторів
Розглянемо більш докладно те, які завдання вирішують інспектори ФНС при виїзній перевірці. В ході даного заходу податківці, використовуючи наявні дані про платника податків, відомості з наданих їм документів і матеріалів:
- проводять аналіз отриманої інформації про діяльність фірми;
- виявляють можливі невідповідності в вивчених документах, порушення у веденні бухгалтерського та податкового обліку;
- визначають ступінь впливу даних недоробок на платіжну дисципліну організації;
- при необхідності ініціюють зустрічні перевірки - інших фірм, які мають відношення до діяльності компанії, що перевіряється;
- оглядають приміщення, прилеглі території;
- спілкуються з людьми, які працюють в компанії, залучають компетентних експертів - в цілях об`єктивної оцінки діяльності перевіряється фірми;
- визначають доказову базу по виявлених порушеннях податкового законодавства РФ;
- донараховують податки, визначають підстави для штрафів і пені;
- коректно фіксують результати перевірки.
Обов`язки платника податків під час перевірки
Деякі обов`язки НК РФ встановлює і для платника податків. До таких належить: надання інспекторам ФНС необхідних документів, виконання вимог ФНС про усунення порушень податкового законодавства. Якщо фірма не буде виконувати відповідні обов`язки - це може супроводжуватися неприємними для неї правовими наслідками.
Податкові перевірки та моніторинг
Стаття 89 НК РФ встановлює норму, за якою ФНС не має права ініціювати розглядаються заходи в ті періоди, в які по відношенню до фірми здійснюється податковий моніторинг. Виняток - сценарії, при яких:
- виїзна перевірка проводиться вищестоящої структурою ФНС як метод контролю роботи територіального представництва ФНС, яке проводить моніторинг;
- процедура податкового моніторингу стосовно платника податків припиняється достроково;
- фірма відмовляється виконувати мотивоване думку ФНС;
- платник податків подає в ФНС уточнену декларацію з сумою податку, яка зменшена в порівнянні з тією, що зафіксована в попередньому звітному документі.
Перевірка філій і представництв
Процедура, про яку йде мова, може бути ініційована також і щодо філій та представництв фірми, якщо такі у неї є. Відносно даної активності ст. 89 Податкового кодексу РФ встановлює для ФНС обмеження - інспектори не мають права перевіряти філії та представництва фірми 2 і більше разів за одним і тим же платежах в рамках одного і того ж періоду. Крім того, ФНС не може завдавати візит до відповідних структур частіше, ніж 2 рази на рік. Термін перевірки філій і представництв фірми не повинен перевищувати 1 місяця.
призупинення перевірки
У положеннях п. 9 ст. 89 НК РФ зафіксовані норми, які регламентують порядок призупинення проведення розглянутого заходу. Так, керівник територіального підрозділу ФНС вправі ініціювати паузу в перевірці в разі, якщо:
- потрібно запросити від платника податків додаткові документи;
- необхідно отримати відомості з державних структур зарубіжних держав - відповідно до міжнародних угод РФ;
- потрібно провести експертизу;
- є необхідність перевести документи, які надані перевіряється фірмою інспекторам, на російську мову.
Перевірка припиняється відповідно до окремим наказом керівника територіального підрозділу ФНС. Якщо процедура, про яку йде мова, ініційована, то на період скасування дій ФНС платнику податків повертаються оригінали тих джерел, що запитані інспекторами спочатку.
повторна перевірка
У деяких випадках ФНС може провести повторну перевірку. Рішення про її проведення повинна приймати вищестояща структура ФНС в процесі контролю над роботою територіального підрозділу ФНС, яке провело першу перевірку. Під повторною перевіркою ФНС розуміється захід, який передбачає перевірку інспекторами відомства тих же податків, що були досліджені під час попереднього візиту інспекторів ФНС в фірму. При цьому, якщо новий візит інспекторів ФНС виявляє правопорушення, який виявлені при попередній перевірці, то будь-які санкції на платника податків, як правило, не накладаються. Повторна перевірка регламентується положеннями п. 10 ст. 89 НК РФ.
Що буде робити ФНС при виявленні порушення?
Якщо інспектори ФНС РФ виявлять порушення в діяльності фірми, то вони повинні будуть вжити всіх необхідних законних заходів з метою документальної фіксації виявлених фактів. Це потрібно для того, щоб наступні рішення податківців мали доказову базу.
При необхідності ФНС може вилучити у фірми документи, які можуть підтверджувати порушення - щоб платник податків не здійснив згодом їх приховування. Інспектори ФНС вправі вимагати від перевіряється фірми пояснень з приводу виявлених фактів, що характеризують діяльність підприємства. При цьому запит на надання необхідних відомостей може формуватися як в усній, так і письмовій формі.
Якщо платник податків відмовиться конструктивно взаємодіяти з ФНС, то це може привести до того, що інспекція інтерпретує той чи інший складне питання не на користь аудиту. При необхідності інспектори ФНС можуть здійснювати відеозйомку процесу перевірки, фотографувати досліджувані об`єкти, що належать фірмі.
Факти про перевірку повинні фіксуватися в окремому протоколі. У відповідному документі інспектор зобов`язаний зафіксувати дату та місце здійснення тих чи інших дій, П.І.Б. учасників огляду об`єктів перевіряється фірми, зміст проведених інспекторами дій, виявлені факти в процесі огляду об`єктів. Фото- і відеоматеріали, якщо вони є, додаються до протоколу.
зустрічна перевірка
Вище ми відзначили, що поряд з виїзною - або як її частина, - може бути ініційована зустрічна перевірка. Її сутність у тому, що ФНС запрошує дані про діяльність фірми у сторонніх осіб, що мають відношення до компанії, що перевіряється. Варто відзначити, що вона регулюється іншими нормами НК РФ - відмінними від тих, які містить стаття 89 НК РФ. Податкова перевірка, що класифікується як зустрічна, зокрема, регламентується положеннями ст. 87 Податкового кодексу РФ.
Захід, про який йде мова, може бути реалізовано 2 способами. По-перше, територіальний підрозділ ФНС може самостійно запросити у сторонніх фірм документи, які пов`язані з діяльністю перевіряється фірми. По-друге, інспектори мають право взаємодіяти з колегами з питань отримання необхідної інформації - направляючи їм запити про необхідність витребування у фірм, прописаних на відповідній території, тих чи інших документів.
Особливості тлумачення законодавства в частині податкових перевірок
Найважливіший нюанс податкового права - тлумачення положень НК РФ і доповнюють його нормативних актів. Багато бухгалтери воліють ст. 89 НК РФ з коментарями, так як формулювання, наведені в Кодексі в чистому вигляді, іноді не цілком однозначно дозволяють інтерпретувати ту чи іншу норму. Положення НК РФ у відповідному форматі можна знайти на сторінках багатьох тематичних порталів в мережі.
Стаття 89 НК РФ з коментарями може містити роз`яснення експертів щодо: порядку дій інспекторів ФНС і платників податків при перевірках, наслідків здійснення тих чи інших активностей співробітниками ФНС і перевіряються фірмами, судової практики по спорам між ФНС і організаціями. У всіх випадках відомості, що відбиваються у відповідних джерелах, можуть бути корисні для бізнесів.
Відносно положень, що містить в собі стаття 89 НК РФ: судова практика може, як і в випадку з експертними коментарями, сприяти їх роз`яснення. Буває, що думка фахівців з тих чи інших норм НК РФ засноване переважно на судових прецедентах.
У тих випадках, коли ст. 89 НК РФ з коментарями містить посилання на судову практику - мова може йти про розгляд справ в різних інстанціях. Але багато експертів надавати перевагу посилатися все ж на рішення, прийняті ЗС РФ або ВАС РФ. Тобто не підлягають оскарженню. У цьому випадку стаття 89 НК РФ з коментарями може розглядатися як джерело, що сприяє більш коректному тлумачення норм НК РФ в частині перевірок представниками бізнесу.
Для компетентних фахівців комерційних підприємств важливо, безумовно, мати доступ до найсвіжішої редакції ст. 89 НК РФ. «Консультант» та інші довідково-правові системи - самий, мабуть, оптимальний спосіб бути в курсі щодо оновлень відповідного джерела права.
резюме
Отже, ФНС, яка не отримала необхідного результату за фактом проведення камеральної перевірки діяльності фірми, може ініціювати виїзну. Регулює дану процедуру головним чином стаття 89 НК РФ. Виїзна податкова перевірка, разом з тим, може перебувати і в юрисдикції інших норм НК РФ, федеральних законів та підзаконних правових актів.
В ході даного заходу завдання інспекторів ФНС - визначити те, наскільки коректно фірма обчислює і сплачує податки. Для цього ФНС вправі задіяти широкий спектр дозволених законом методів - витребування документів, огляд приміщень, взаємодія зі сторонніми організаціями, що мають відношення до діяльності перевіряється фірми.
У деяких випадках передбачено призупинення виїзної проверкі.Решенія про ініціювання даної процедури, а також про встановлення паузи в її проведенні приймає керівник територіального підрозділу ФНС. Він же призначає інспекторів, відповідальних за проведення заходу.
За підсумками перевірки податківці виносять обгрунтоване рішення - штрафувати компанію або, навпаки, обійтися без будь-яких санкцій до неї. Поряд з вивченням діяльності конкретної фірми, ФНС може ініціювати зустрічну перевірку тих осіб, які пов`язані з активностями аудиту.
Велике значення для бухгалтерів та інших компетентних фахівців російських фірм має тлумачення норм НК РФ - в частині перевірок і не тільки. Набути необхідних знань в даній області фінансисти можуть, вивчаючи коментарі експертів і публічні відомості про судових слуханнях в рамках суперечок між ФНС і перевіряються підприємствами.
