Податковий контроль. Організація, форми і методи контролю. Невідповідність податкових показників як основа включення до річного плану-графіку перевірок
Податковий контроль - це, перш за все, цілеспрямована діяльність податкових органів, що забезпечує суворе виконання двох основних завдань. Перша - це державне регулювання економікою і виконання податкового бюджету. Системно контроль забезпечує безперервне надходження фінансових коштів до державної скарбниці. Всі використовувані для досягнення цих цілей форми і методи податкового контролю постійно удосконалюються.
Контроль з боку податкових організацій забезпечує регулювання якісного виконання посадових обов`язків керівними особами в сфері правильного оподаткування різних форм власності та видів господарської діяльності, досліджуючи суб`єкт в цілому, виявляючи підстави для здійснення додаткових податкових надходжень у бюджет, встановлюючи міру відповідальності для керівних осіб за вчинення ними вільних або мимовільних правопорушень.
Податковий контроль включає наступні елементи: суб`єкт і об`єкт податкового контролю, що застосовуються форми та методи контролю, що проводяться заходи і порядок їх виконання. Контроль платників податків, як юридичних, так фізичних осіб, здійснюється за допомогою різних форм і починається він відразу, з моменту реєстрації. оперативний облік надходжень різних податків ведеться окремо по кожній юридичній особі. Також здійснюється податковий контроль витрат фізичних осіб відповідно до їх доходами. Оперативний бухгалтерський облік надходжень податкових сум від юридичних осіб, контроль витрат-доходів ІП є основою для камеральної перевірки платників податків.
Податкові адміністрації або інші контролюючі органи, що включаються в список перевіряючих організацій для кожної юридичної або фізичної особи, відносяться до суб`єктів, які мають право здійснювати податковий контроль.
Об`єктом контролю є господарська діяльність будь-якого платника податку, включеного до затвердженого плану-графіка, за певний минулий період. Організація податкового контролю включає в себе цілісний механізм, який забезпечує виконання заданих державних завдань в суворій відповідності з нормами податкового та адміністративного кодексу.
Залежно від виду перевірки визначається обсяг вивчаються фінансово-господарських операцій, а також затверджується порядок і використовувані методи при виконанні податкового контролю, створюється програма перевірки підприємства.
НК РФ передбачає два типи контролю: камеральна перевірка і виїзна. Вони відрізняються один від одного за місцем проведення і застосовуваних методів контролю, а також об`ємом фінансових документів, охопленим перевіркою за певний звітний період. Податковий контроль може здійснюватися методом суцільного зіставлення фінансову документацію або бути вибірковим і охоплювати певні фінансові документи за окремі податкові періоди. За обсягом питань, що розглядаються він може бути комплексним, вибірковим і цільовим. За способом організації податковий контроль може бути плановим або позаплановим.
Контроль за діяльністю будь-якого підприємства, як камеральний, так й виїзний, обов`язково передбачає вивчення поданої податкової звітності, яка включає кілька етапів. Це перевірка термінів надання звітності за встановленими податками, його візуальний огляд, перевірка звітності на арифметику, контроль правильності обчислення ставок і застосування державних пільг, перевірка обчислення оподатковуваної бази і звітності в цілому.
Для виконання податкового контролю використовуються внутрішні і зовнішні інформаційні джерела. До внутрішніх джерел відноситься фінансова звітність, отримана від самого платника податків, на підставі якої виявляються конкретні методики відбору платників податків для проведення подальшої перевірки. Для порівняльної відбору підбираються певні платники податків з усередненими показниками по видах діяльності і в цілому по галузі. Далі проводиться аналіз наданої звітності за фактичними показниками: динаміка зміни показників і їх співвідношення за кілька звітних податкових періодів. При виявленні звітних даних, що різко відрізняються від середніх, проводяться більш детальні аналізи співвідношення витрат до обсягів по реалізації.
Відбір на основі зовнішніх інформаційних джерел здійснюється на основі представлених даних з департаменту, антимонопольних органів банківських установ, ЗМІ тощо В ході зіставлення всіх документів, в результаті попереднього підбору платників податків, що підлягають податковому контролю, і складається річний план-графік перевірок. Підставою для обов`язкового включення до річного плану-графіка для податкового контролю служать виявлені істотні факти порушень податкового кодексу, порушення, виражені в постійному ненаданні фінансової звітності, що свідчать про фактичне і свідоме ухилення від контролю діяльності суб`єкта. Ліквідація і реорганізація суб`єкта теж є підставою для перевірки.
