Давальницька схема - що це? Бухгалтерський облік операцій по давальницькій переробці
Вибудовування партнерських відносин в бізнесі може здійснюватися із застосуванням давальницьких схем. Відповідні правовідносини встановлюються з урахуванням вимог Цивільного кодексу, а також джерел права, що регулюють фінансовий облік на російських підприємствах. У чому полягає їх специфіка? Яким чином здійснюється облік процедур, що характеризують давальницькі схеми?
Переробка давальницької сировини: сутність правовідносин
Для початку визначимо те, що являють собою розглянуті механізми взаємодії підприємств.
Відео: №30. 1С бухг 8.3. для України. Проізводство.Услугі по переробці давальч.сирья
Давальницька схема правовідносин господарюючих суб`єктів передбачає прийняття однією стороною угоди - переробником - матеріалів від замовника в статусі давальця з метою їх подальшої переробки або виготовлення будь-якої продукції. При цьому вартість відповідних матеріалів не оплачується, в той час як результат їх переробки, в тому числі представлений готовою продукцією, передається замовнику у встановлені терміни.
Важливий аспект правовідносин, для яких характерна давальницька схема, - бухгалтерський облік. Він здійснюється з використанням Плану рахунків, затвердженого законодавчо. Власне давальницька сировина відображається на рахунку 003, який належить до забалансових. Безпосередньо облік витрат, пов`язаних з переробкою матеріалів, може здійснюватися окремо від аналогічної процедури, що характеризує стандартне випуск товарів фірмою (далі в статті ми розглянемо цю особливість докладніше). При цьому структура відповідних витрат може бути аналогічною тій же, що характеризує переробку власних матеріалів підприємства, за винятком показників безпосередньо вартості давальницьких матеріалів, а також витрат, пов`язаних з реалізацією випущеної продукції.
Сторони правовідносин підписують, в разі вибору такого механізму взаємодії, як давальницька схема, договір. Розглянемо його особливості.
Договір при давальницькою схемою: в чому його особливості?
Фактично розглядається угода є підвидом договору підряду. Таким чином, при його складанні сторонам правовідносин слід керуватися насамперед положеннями Цивільного кодексу РФ.
У договорі, який укладається за давальницькою схемою, фіксуються, зокрема:
- найменування та обсяг сировини, яке передається від замовника до переробника;
- найменування та характеристики продукції, яка повинна бути виготовлена з давальницької сировини;
- терміни, в які одна сторона повинна поставити матеріали, а інша - переробити їх в установленому порядку;
- вартість здійснення переробки, а також те, в якому порядку передбачається проведення розрахунків сторін;
- механізм транспортування давальницької сировини та результатів його переробки;
- параметри, що характеризують інтенсивність витрачання сировини, що встановлюють норми технологічних втрат, освіти виробничих відходів, формування природного убутку в рамках переробки давальницької сировини.
У договорі, безумовно, можуть фіксуватися і інші умови. Наприклад, безпосередньо спосіб розрахунку сторін (готівкою або частиною сировини або готової продукції).
Давальницька схема правовідносин також передбачає формування досить великої кількості документів, які доповнюють даний договір. Розглянемо їх специфіку докладніше.
Документи при давальницькою схемою: особливості застосування
Насамперед при реалізації договору, особливості якого ми вивчили вище, здійснюється поставка давальницької сировини переробнику. По завершенні цієї процедури найчастіше формується спеціальний акт, в якому фіксуються найменування, обсяг, а також вартість сировини відповідно до договору. При цьому відомості про ПДВ в документі не відображаються, оскільки схема давальницької способу переробки сировини не передбачає обчислення ПДВ замовником, так само як і появи права на відрахування з відповідного податку в іншої сторони правовідносин.
Використання накладних
Ще один документ, який може бути оформлений при передачі сировини від замовника до переробника - накладна. При цьому вона також може супроводжуватися транспортної накладної або квитанцією. У відповідному документі потрібно зафіксувати, що сировина передається замовником саме за давальницькою схемою. При цьому рекомендується фіксувати в накладній відомості про угоду між сторонами - номер документа, дату його складання.
Надходження давальницької сировини найчастіше оформляється на складі переробника. Дана процедура передбачає використання, перш за все, прибуткового ордера - в ньому також відбивається той факт, що сторонами правовідносин задіяна давальницька схема передачі та переробки сировини.
Наступна група документів оформляється безпосередньо при здійсненні тих чи інших операцій на складі - таких як, наприклад, передача сировини в виробничий цех з метою переробки. Тут також можуть застосовуватися різні накладні.
Після того як готова продукція виготовлена з давальницької сировини, вона може бути тимчасово розміщена на складі з метою підготовки до відвантаження. Той факт, що готова продукція прийшла до відповідного підрозділу організації, що здійснює переробку сировини, також оформляється за допомогою використання спеціальної накладної. У свою чергу, при відпустці виробів замовнику застосовується окрема оптимізована накладна.
Звітність за давальницькими схемами
Наступний документ, що оформляється в рамках правовідносин між замовником і переробником давальницької сировини, - звіт про використання відповідного ресурсу. Його складання вимагає Цивільний кодекс. В даному звіті відображається найменування та обсяг:
- сировини, яка була визначена і перероблено;
- готової продукції, випущеної переробником;
- відходів, які утворилися в рамках виробництва.
По завершенні переробки давальницької сировини оформляється акт прийому-передачі. У ньому фіксується вартість виконання замовлення на виготовлення виробів переробником. Також сторона правовідносин, що випустила товари в рамках такого механізму правовідносин, як давальницька схема, повинна надати замовнику рахунок-фактуру.
Розглянемо тепер нюанси оподаткування, які характеризують розглянутий формат правовідносин в бізнесі.
Податки при давальницькою схемою
Вартість тих матеріалів, які були отримані за давальницькою схемою, не збільшує податкову базу компанії, яка за договором здійснює переробку. Однак якщо мова йде про реалізацію послуг, пов`язаних з випуском виробів з давальницької сировини, то податкова база формується. Вона обчислюється виходячи з вартості обробки сировини або ж матеріалів, але без урахування податків.
При цьому ПДВ розраховується за ставкою 18%. Податок за тими матеріалами, робіт і сервісів, що були оплачені з метою забезпечення переробки сировини, може бути пред`явлений переробником до відрахування.
Дохід фірми, що здійснила обробку давальницьких матеріалів, визначається як вартість робіт за договором. У свою чергу, витрати переробника обчислюються виходячи з витрат, пов`язаних з виконанням відповідних робіт. Вартість сировини при цьому не враховується.
Бухгалтерія фірми повинна розподілити прямі витрати при випуску виробів на залишки по незавершеного виробництва. Непрямі витрати фіксуються безпосередньо при їх здійсненні.
Бухгалтерські проводки
Як ми зазначили вище, один з найважливіших аспектів такого механізму правовідносин, як давальницька схема, - бухгалтерський облік складових її операцій. Розглянемо більш докладно те, які саме проводки можуть при цьому задіяні.
При здійсненні давальницької переробки здійснюються такі основні операції:
- отримання передоплати за договором (відбивається проводкою Дебет 51, Кредит 62-2);
- нарахування ПДВ з отриманої суми (Дебет 76, Кредит 68);
- відображення вартості сировини, яке прийнято на склад (Дебет 003, субрахунок «Склад»);
- списання сировини в подальшу переробку (Кредит 003);
- облік давальницької сировини, переданої в цех (Дт 003, субрахунок «Переробка»);
- відображення витрат, що мають відношення до переробки сировини (Дт 20, Кт 02);
- прийняття готової продукції з цеху (Дт 002);
- списання використаного сировини (Кт 003, субрахунок «Переробка»);
- списання витрат, пов`язаних з переробкою (Дт 90-2, Кт 20);
- відображення доходу за договором із замовником (Дт 62-1, Кт 90-1);
- нарахування ПДВ виходячи з вартості переробки сировини (Дт 90-3, Кт 68);
- прийняття ПДВ до відрахування (Дт 68, Кт 76);
- здійснення відвантаження готових виробів замовнику (Кт 002);
- здійснення заліку передоплати (Дт 62-2, Кт 62-1);
- отримання оплати від замовника (Дт 51, Кт 62-1).
У разі якщо замовників у переробника кілька, то облік в давальницькою схемою здійснюється із застосуванням окремих відомостей для кожного контрагента, в яких фіксуються відомості про отримані матеріалах, а також продукції, що утворюється внаслідок їх переробки.
Які ще нюанси можуть характеризувати бухоблік в рамках правовідносин, про які йде мова? Вище ми відзначили, що схема давальницької сировини, задействуемих сторонами правовідносин, може зажадати обліку в бухгалтерських регістрах переробника, який відділений від відповідної процедури, що характеризує стандартне випуск товарів. Вивчимо даний нюанс докладніше.
Роздільний облік давальницької і стандартного виробництва
Дійсно, одним з найважливіших аспектів аналізованих правовідносин є також окремий облік сировини і готової продукції, що характеризують правовідносини в рамках давальницьких і стандартних схем виробництва. У чому його особливості?
Основна складність ведення обліку, якщо задіюється як давальницька схема роботи з контрагентом, так і стандартна, при якій фірма сама виробляє товари, полягає в поділі облікових процедур по одному і тому ж типу продукції. У разі якщо це 2 різних типи виробів, то рішення задачі істотно полегшується. Але якщо відповідні типи товарів збігаються, то вести облік складніше.
Як вважають експерти, схема давальницької сировини повинна супроводжуватися залученням, перш за все, механізмів обліку, що відрізняються від тих, що характеризують стандартний випуск товарів підприємством. Дану задачу вирішити непросто. Одним з інструментів її рішення може бути застосування різних рахунків бухгалтерського обліку.
Відео: "1С: Комплексний облік с / г підприємства": Тваринництво, рослинництво, переробка
Так, схема давальницької виробництва може складатися з процедур, що відображаються на рахунку 003, а стандартного - із застосуванням рахунку 10. Що стосується обліку готової продукції, то можуть застосовуватися, відповідно, рахунки 002 і 43. При цьому передбачається, що за дебетом рахунка 20 буде фіксуватися виключно вартість власних матеріалів підприємства. Давальницька сировина, в свою чергу, не враховується у витратах. за кредитом рахунки 20 повинна фіксуватися вартість готових виробів, в той час як кореспонденція буде встановлюватися за дебетом рахунка 43 або ж 40. Кореспонденція у випадку з переробкою буде по дебетом рахунка 90-2, а також кредиту рахунки 20.
Давальницька схема виробництва, якщо мова йде про випуск однакових товарів, передбачає розподіл випущеної продукції на 2 категорії - власну та вироблену за договором з контрагентом виходячи з норм, що характеризують витрата сировини. Можливий і альтернативний варіант роздільного відображення операцій по давальницькій і стандартному виробництва. Він передбачає, що давальницька сировина при відпустці в цех списується з рахунку 003 і в той же час оприбутковується бухгалтером на баланс за допомогою проводки з використанням дебету рахунки 10 і кредиту 76. При цьому застосовуються кореспонденції за дебетом рахунка 20 і кредитом рахунка 20 - коли здійснюється списання вартості матеріалів у виробництво, а також за дебетом рахунка 43 і кредиту 20 - коли здійснюється оприбуткування готових виробів.
Безумовно, окремий облік в давальницькою схемою може вестися і за іншими принципами, наприклад відповідно до галузевими нормативними актами, рекомендаціями відомств, з урахуванням особливостей діяльності конкретного підприємства.
Автоматизація обліку за давальницькими схемами: основні рішення
Розглянуті нами процедури, що характеризують бухоблік в рамках давальницьких схем, у багатьох випадках реалізуються на великих підприємствах, і їх виконання в необхідному обсязі може бути дуже трудомістким без використання засобів автоматизації.
Досить зручним інструментом відповідного типу може бути, якщо підприємство застосовує такий механізм правовідносин, як давальницька схема, «1С: УПП». Тобто передбачається залучення популярної бухгалтерської програми в модифікації, адаптованої для обліку процедур, про які йде мова. Дане рішення характеризується досить зручним інтерфейсом, що дозволяє послідовно реалізувати необхідні процедури.
Відео: Способи розподілу витрат в 1СУНФ
Автоматизація обліку: використання програми «1С»
Якщо стоїть завдання реалізувати правовідносини, які включає в себе давальницька схема, "УПП" передбачає її рішення в рамках алгоритмів, які можуть бути застосовані як замовником, так і переробником. Наприклад, якщо фірма передає сировину для подальшого випуску контрагенту, то зазначена програма передбачає вирішення поставленого завдання в кілька етапів:
- формування замовлення постачальнику;
- передача матеріалів на подальшу переробку;
- оформлення послуг, що надаються переробником за договором.
Відповідна модифікація «1С» дозволяє вести облік із застосуванням необхідних бухгалтерських проводок за умови коректного формування кореспонденцій між ними.
