Відкладене податкове зобов`язання - це що таке?

Правила, відповідно до яких здійснюється облік доходів і витрат для цілей оподаткування та складання бухгалтерської звітності, мають ряд відмінностей. У зв`язку з цим суми, відображені в одних документах, не збігаються з показниками інших. Відповідно, при оформленні звітності нерідко виникають складнощі.

ПБО 18/02

Це положення було введено для відображення різниць сум податку в звітності. ПБО диференціює показники на постійні і тимчасові. До перших відносять доходи / витрати, які відображаються в бухгалтерському обліку, але ніколи не приймаються в розрахунок податкової бази. Вони також можуть враховуватися при визначенні останньої, але не підлягають фіксації в бухгалтерській документації. Тимчасовими називають надходження / витрати, які показують у звітності в одному періоді, а для цілей оподаткування приймаються в іншому часовому проміжку. Внаслідок виникнення цих різниць з`являється відстрочене податкове зобов`язання. Це ПБО також передбачає певний порядок відображення відрахувань з прибутку. Умовний витрата / дохід дорівнює добутку ставки платежу до бюджету і бухгалтерського прибутку. На коригування цього показника впливають відкладені податкові активи і відкладені податкові зобов`язання, а також постійні різниці. В результаті визначається сума, яка відображається в декларації.

Термінологія

Відкладене податкове зобов`язання - це та частина відрахування в бюджет, яка в наступному періоді повинна привести до збільшення суми платежу. Для стислості на практиці використовується абревіатура ВОНО. Відкладене податкове зобов`язання - це тимчасова різниця, що виникає, якщо надходження в бухгалтерській звітності до оподаткування більше, ніж в декларації. Для визначення показника використовується формула:

ВОНО = ставка відрахування з прибутку х тимчасова різниця.

Відкладені податкові зобов`язання: рахунок

У бухгалтерської документації передбачається спеціальна стаття, за якою відображається ВОНО. Це рах. 77. Відкладені податкові зобов`язання по балансу показують по стор. 1420. У звіті про збитки / прибутки даний величина відображається по рядку 2430.

ВОНА

Якщо віднімається різниця множиться на ставку відрахування, виходить сума, вже виплачена в бюджет, але підлягає зарахуванню в майбутньому періоді. Дана величина іменується відкладеним активом. ВОНА - позитивна різниця між поточним, дійсним відрахуванням і умовним витратою за сумою, обчисленої з прибутку. Списання її здійснюється з рах. 09. Якщо в майбутньому циклі передбачається амортизація, то в бухобліку вона не нараховується на ОС, а в податковому - розраховується.

Тимчасова різниця (ВПЗ)

Вона визначається аналогічно способу, наведеному для ВОНА. Однак у цієї величини протилежний знак. Відкладене податкове зобов`язання - це сума, яка веде до підвищення платежів до бюджету в майбутніх періодах. Ці відрахування потрібно буде доплатити згодом.

специфіка

Облік відстрочених податкових зобов`язань здійснюється в тому періоді, в якому виникли відповідні різниці. Щоб краще зрозуміти суть, можна взяти ПДВ з прибутку при визначенні моменту появи сум, що підлягають відрахуванню до бюджету в майбутньому циклі. Як майбутнє відрахування ПДВ відбивається по рах. 76. Аналогічно фіксується ВОНО, тільки за статтею 77.

коригування

У процесі зменшення або повного усунення тимчасових різниць буде зменшуватися і відкладене зобов`язання. В аналітиці статті інформація буде коригуватися. При вибутті об`єкта активу або зобов`язання, за яким виконувалися нарахування, ці суми не вплинуть на величину відрахування в майбутніх періодах. У таких випадках здійснюється списання ВОНО. Відображення відкладених зобов`язань проводиться за рахунком прибутків і збитків. Вони показуються в дебеті рах. 99. При цьому рах. 77 кредитується. У звітному періоді в процесі визначення показника по стор. 2420 вносяться погашена сума і показник новопосталих ВОНО. При заповненні рядків 2430, 2450 слід керуватися правилом "дебет-кредит". За рах. 09 і 77 з прибуткового обороту віднімають видатковий, потім визначають знак отриманого результату. У звітності у відповідних рядках вказується позитивна або від`ємна (в дужках) величина. При зміні ВОНО в бік збільшення відрахування з прибутку буде зменшуватися. І, навпаки, при його зменшенні платіж збільшиться.

Поточне відрахування з прибутку

Воно складається з суми, фактично сплаченої до бюджету в межах звітного періоду. Дана величина розраховується на підставі розміру умовного доходу / витрати, а також його коригувань на показники, які використовуються при формуванні ВОНА, ВОНО і постійних платежів. Для обчислень, таким чином, застосовують формулу:

Відео: 12. ПБО 18/02. податкові зобов`язання

ТН = УР (УД) + ПНО - ПНА + ВОНА - ВОНО.

Модель розрахунку визначається в ПБО 18/02, в пункті 21. Перевірити правильність обчислення можна, використовуючи альтернативну формулу:

ТН = оподатковувана прибуток за звітний період х ставка відрахування в бюджет.

Якщо організація не здійснює постійні податкові платежі, то абсолютна різниця між умовною сумою, розрахованою з прибутку, і поточної дорівнюватиме ВОНА - ВОНО. Даний показник вплине на величину фактичних відрахувань.

Відкладене податкове зобов`язання: проводки

Відповідно до структури звітності про збитки і прибутки для визначення чистого доходу використовується рівняння ПП = БП + ВОНА - ТНП - ВОНО, в якому:

Відео: Рахунок 09 "відкладені податкові активи": Проводки, цікаві приклади

• БП - бухгалтерський прибуток;
• ТНП - поточний податок.

У цій формулі використовуються ВПА і ВПЗ, які відображаються в балансі на:

• ДБ рах. 09 Кб рах. 68;
• Дб рах. 68 Кб рах. 09;
• Дб рах. 68 Кб рах. 77;
• Дб рах. 77 Кб рах. 68.

Вони впливають на величину відрахування з прибутку. Разом з тим зазначені статті не відносяться до чистого доходу. Для відображення способу розрахунку фактичного відрахування з прибутку і одночасно формування відомостей про надходження до розподілу можна показати 2 позиції. Ними є, власне, відкладені податкові зобов`язання і активи, які вплинули на рах. 99 і 68. При цьому ВОНО дозволяється вписувати по вільному рядку або в пояснювальній записці.

Практичне застосування

Як показують відстрочене податкове зобов`язання? Приклад можна навести такий. Припустимо, організація придбала комп`ютерну програму. Вартість ПО - 8 тис. Р. При цьому розробниками був обмежений термін використання програми. У зв`язку з цим директор підприємства розпорядився проводити списання витрат на придбання ПЗ протягом двох років. У фінансовій документації сума включена у витрати майбутніх періодів. Допускається в податковому обліку списати вартість програми одноразово в витрати. В результаті з`явилася тимчасова різниця. Умовний платіж з прибутку буде вище, ніж поточний, на величину ВОНО: 8000 х ставка відрахування. У фінансовій документації це відображатиметься так:

• Дт рах. 99 Кб рах. 68 (09) - умовний платіж;
• Дт рах. 68 (09) Кд рах. 77 - ВОНО.

У цьому випадку стаття, на якому відображається сума майбутніх платежів, виступає як пасивна балансова. На ній акумулюються суми податку, що підлягають доплаті в майбутніх періодах. Списання ВОНО проводиться в майбутні цикли. У розглянутому прикладі комп`ютерна програма вибула з податкової звітності. Відповідно, вона ніяким чином не впливає на витрати підприємства. У бухгалтерському обліку, навпаки, списання поширюється тільки на певну частину програми, яка припадає на поточний фінансовий період. Відображається інформація в такий спосіб:

• Дт рах. 20 Кб рах. 97 - частина вартості комп`ютерної програми (не включаючи ПДВ);
• Дт рах. 19/04 Кд рах. 97 - розмір відрахування на додану вартість.

У такій ситуації величина поточного платежу до бюджету буде більше умовного. Частина останнього слід доплатити. У проводках виходить дебетовий оборот.