"Витрати майбутніх періодів": що до них відноситься? Проведення і списання витрат майбутніх періодів

У 2011 році бухгалтерське законодавство було змінено. Коригування, зокрема, торкнулися відображення витрат, які виникли в одному періоді, але ставилися до кількох фінансовим циклам. Такі витрати називаються РБП. Далі розглянемо, як враховуються витрати майбутніх періодів, що до них відноситься.

Нормативна база

Фінансова звітність нової форми була затверджена Наказом Мінфіну 66н. з неї була видалена рядок, яка фіксує витрати майбутніх періодів (запаси). Після цього наступним Наказом 186н були внесені коректування в п. 65 ПБО. У новій редакції цей документ містить положення про те, як фіксуються витрати майбутніх періодів, що до них відноситься в даний час. Так, витрати, які вироблені організацією в звітному циклі, але стосуються наступних, вносяться в баланс за умовами визнання активів. Списання витрат майбутніх періодів виконується відповідно до загальних правил вибуття коштів даного типу.

концепція бухобліку

Відповідно до п. 8.3 КБУ актив у вітчизняній ринковій економіці визнається таким, якщо ймовірно отримання в майбутньому прибутку від цього кошти. При цьому його вартість можна виміряти з достатнім рівнем надійності. У п. 7.2 Концепції зазначено, що в якості активів виступають господарські засоби, які перейшли під контроль підприємства внаслідок здійснення ним підприємницької діяльності, і які можуть принести йому прибуток в майбутніх періодах. Майбутні економічні вигоди передбачають потенційну можливість активів побічно або прямо сприяти надходженню коштів. Прийнято вважати, що кошти можуть принести прибуток в майбутньому, якщо вони:

1. Використано осібно або в поєднанні з іншими засобами в ході виробництва послуг, продукції або робіт, призначених для реалізації.
2. Обмінені на інші активи.
3. Розподілені між власниками підприємства.

Класифікація

Відповідно до нової редакції п. 65 ПБО, ті чи інші види витрат майбутніх періодів повинні ставитися до певних активів. У ряді випадків провести класифікацію складно. Однак якщо встановлено відповідність витрати загального визначення активу, то його можна вважати іншим позаоборотних або іншим оборотними коштами відповідно до терміну списання. Якщо передбачається вибуття РБП в витрати протягом року, то його показують у складі оборотних активів. Якщо списання витрат майбутніх періодів буде здійснюватися протягом терміну, що перевищує 12 міс., То їх включають у необоротні кошти.

Складнощі реалізації концепції

Зазначене вище положення викликало певні труднощі у бухгалтерів. Наприклад, виникло питання про те, як здійснити розподіл, якщо до витрат майбутніх періодів відносяться страхові виплати. Справа в тому, що включити їх до складу будь-якого активу не можна. Для роз`яснення ситуації Мінфіном було випущено лист. Відповідно до нього, визначаючи витрати майбутніх періодів (що до них відноситься в поточному циклі і стосується майбутніх), якщо вони відповідають умовам, за якими визнається той чи інший актив, то вони фіксуються в балансі в його складі і вибувають в порядку, прийнятому для даної категорії. В інших випадках такі витрати показуються, як РБП. Їх списання здійснюється за допомогою обгрунтованого розподілу між фінансовими періодами за правилами, встановленими в організації (пропорційно кількості продукції, наприклад), на протязі періоду, якого вони стосуються.

думка фахівців

З огляду на сказане вище, можна вважати, що сам порядок визнання та подальшого списання витрат на майбутні періоди залишився колишнім. Зміни торкнулися лише правил фіксування РБП в балансі. На думку експертів, ці коригування безпосередньо вказують, як показуються витрати майбутніх періодів, що до них відноситься. Зокрема, в їх склад слід включати тільки ті витрати, які дійсно такими є. Їх опис міститься в ПБО 10/99 (в пунктах 2 і 3). З іншого ж боку, вони повинні ставитися до майбутніх фінансових періодів. Іншими словами, існує і може бути встановлений цикл, протягом якого реалізовані витрати будуть приносити підприємству економічну прибуток.

Витрати майбутніх періодів: рахунок

При роботі з статтею витрат необхідно чітко визначити, чи має актив свої правила вибуття, або це витрати, які визнаються одноразовими. При здійсненні операцій, необхідно дотримуватися встановленого алгоритму. В першу чергу, слід перевірити, чи передбачається діючими нормами з бухобліку метод рівномірного розподілу аналізованих витрат. При позитивній відповіді на це питання, вони залишаються на рах. 97. Витрати майбутніх періодів в цьому випадку можна продовжувати розподіляти. Якщо зазначений спосіб не передбачається, необхідно визначити, чи можливий в майбутніх фінансових циклах дохід від цих коштів. Можливість перенесення таких витрат на майбутнє передбачається в ПБО 10/99 (в пунктах 9 і 19). У разі позитивної відповіді їх також слід розподілити.

решта витрат

Вони підлягати або списанню, або включення в видані аванси. У першому випадку слід перевірити дотримання всіх умов визнання витрат, які встановлені в ПБО 10/99 (за пунктом 16). Зокрема, потрібно визначити, що:

1. Витрата може бути реалізований за конкретним договором, вимогою закону чи іншого нормативного акта, звичаєм ділового обороту.
2. Сума витрат може бути встановлена.
3. Є впевненість в тому, що при здійсненні конкретної операції матиме місце зниження економічного прибутку підприємства. Іншими словами, організація передала актив або немає невизначеності по його передачі.

Якщо хоча б одне із зазначених умов не виконано, то в обліку фіксується виданий аванс (дебіторська заборгованість). Дане положення стосується також і оплати роботи (послуги), коли в момент передачі грошових коштів вона не виконана (не надана). При цьому договір може бути розірваний у будь-який час з вимогою повного або часткового повернення грошей. Решта витрат включаються в збитки.

Категорії витрат за статтею

Відповідно до нових правил, розподіляються протягом певного терміну тільки деякі витрати майбутніх періодів. Рахунок при цьому може містити:

1. Разові платежі за отримане право користування результатами інтелектуальної діяльності або засобів індивідуалізації, які виплачуються за ліцензійними договорами, угодами комерційної концесії та іншими аналогічними документами з установленим терміном дії.
2. Дисконт за облігації або нараховані відсотки.
3. Додаткові витрати за кредитами і позиками.
4. Нараховані відсотки по вексельній сумі.
5. Витрати, здійснені щодо майбутніх робіт по договором підряду. У них входить вартість матеріалів, які були передані для виконання умов угоди. До цієї ж категорії відноситься орендна плата, яка перерахована в фінансовому періоді, але ставиться до майбутніх циклам. Вибуття таких витрат здійснюється в порядку, який визначений в ПБО 2/08 (в пунктах 21 і 16).
6. Вартість сировини, відпущеного на виробництво, але відноситься до майбутніх періодів. Це положення діє, якщо матеріали застосовуються в підготовчих роботах в рамках сезонних виробництв, в ході гірничо-підготовчих заходів при освоєнні нових агрегатів, цехів, підприємств (пускові витрати), при освоєнні випуску нових технологій і продукції, в процесі рекультивації земель.

помилки

Найчастіше на рах. 97 фіксують:

1. Витрати на НДДКР. ці витрати майбутніх періодів відображаються на рах. 08 і показуються по статті, на якій фіксують інші необоротні активи. Після закінчення робіт вони включаються в рах. 04 і показуються по статті "Результати розробок і досліджень".
2. Витрати по передплати періодичних видань. Ці витрати включаються в аванс. Справа в тому, що підприємство в будь-який час може відмовитися від отримання наступних номерів і зажадати повернення сплаченої суми.
3. Орендні платежі, які перераховані одноразово за майбутні терміни. Їх також слід включити в дебіторську заборгованість, так як послуги ще не надані.

Для усунення неточностей необхідна інвентаризація витрат майбутніх періодів.

Включення в збитки

За новими правилами до поточних витрат відносять:

1. Витрати за страховими договорами. До них, в числі іншого, відносять угоди щодо захисту цивільної відповідальності, майна, КАСКО і ОСАГО і так далі. Виплачена сума внеску (премії) за цими актами допускається враховувати одноразово в складі витрат на момент отримання поліса (початку дії договору), оскільки в нормативних актах не встановлений особливий порядок їх фіксування. Виплачена страхова премія не включається в аванс, оскільки в разі дострокової відмови організації від договору, вона не буде повернута, якщо інше умова не передбачена в угоді.
2. Відпускні, що переходять на наступний місяць, і внески з цих сум. Рівномірний їх включення до витрат відповідно до діючих ПБО не передбачено. Також їх можна вважати авансами, оскільки їх виплата здійснюється за відпрацьований термін.

1С: витрати майбутніх періодів

На прохання користувачів до рах. 76 був прив`язаний Довідник РБП. Це зроблено для тих випадків, коли виникла необхідність розподілити страховку рівномірно, але користувач не вважає, що вона входить до витрат майбутніх періодів. Проведення у цьому випадки здійснюються з використанням рах. 76:

• "Внески (платежі) за добровільним страхуванням у разі заподіяння шкоди здоров`ю або смерті" (76.01.2).
• Відрахування по іншим категоріям страхування (76.01.9).

нововведення

В якості одного з нововведень, що стосуються описаних вище змін в законодавстві, виступає реквізит, який вказує на вид активу. Його зміст полягає в тому, щоб встановити ту рядок балансу, в яку будуть включені ті чи інші витрати майбутніх періодів. Проведення повинні робитися одночасно з заповненням цього реквізиту для всіх РПБ, які мають дебетове сальдо на кінець фінансового циклу. Якщо зазначена інформація буде відсутній, то витрати включаються в інші оборотні активи в балансі (рядок 1260). Цей реквізит не має значення для списання та обліку витрат. Коригування закону не торкнулися також порядку визнання і вибуття РБП - в програмі він колишній. Це означає, що при виникненні необхідності якимось чином перевизначити для встановлених витрат майбутніх періодів види активів перед формуванням бухгалтерської звітності, значення у відповідних реквізитів допускається змінювати, чи не здійснюючи перепроводкі ні документів надходження, ні операцій вибуття зазначених витрат.

Розшифровка сум за балансовими рядках

Це можна зробити, використовуючи відповідну кнопку. Вона розташована на верхній командному рядку звіту і називається "розшифрувати". В ході формування та автоматичного заповнення балансу, програма дозволяє визначити показники. Для перевірки правильності заповнення в довіднику РБП виду активу, аналізу того способу, за допомогою якого витрати будуть відображатися в балансі, можна застосувати метод стандартного бухгалтерського звіту "аналіз субконто". В цьому випадку необхідно його попередньо налаштувати. Робиться це так:

1. Видом субконто слід встановити витрати на майбутні періоди.
2. У першій угрупованню вказуються РПБ, вид активу.
3. У другій угрупованню встановлюються власне витрати на майбутні періоди.

Налаштування інших параметрів звіту можна здійснювати в міру необхідності. У підсумку вийде картина, яка повністю відображає розподіл витрат на майбутні періоди між балансовими активами. При цьому для кожного РБП буде дана розшифровка. Аналогічним способом можна здійснити всі необхідні настройки оборотно-сальдової відомості по рах. 97.

Самостійне визначення порядку обліку

Дана операція допускається щодо витрат, які відносяться до майбутніх періодів і прямо не вказані в діючих ПБО як РБП. При самостійному визначенні порядку обліку можливі такі варіанти:

1. фіксування на "витратних" статтях і одноразове списання в подальшому на статті з обліку прибутку від продажів (С. 90) або інших витрат і доходів (сч.91).
2. Відображення на рах. 97 (РБП) з розподілом на "витрати" при настанні періоду, в який вони включені.

Допускається ще один варіант. Він полягає у відображенні витрат на особливих субрахунках витрат і наступного включення в рахунку, що враховують прибуток від продажів (рах. 90) або інших витрат і доходів. У цьому випадку буде дотримуватися припис ПБО 10/99 (п. 19). Ця вимога передбачає відображення витрат за звітом про збитки і прибутки за допомогою їх обгрунтованого розподілу по фінансовим періодів у разі, коли витрати зумовлюють надходження доходів протягом декількох циклів, коли не можна чітко визначити чи можливо тільки непряме встановлення зв`язку між витратами і прибутком. Слід зазначити, що останні два варіанти можуть бути для підприємства найбільш зручними. У цих випадках є можливість максимально зблизити податковий і бухгалтерський баланс. Перший передбачає не одноразово, а поступове списання витрат, які відносяться до майбутніх періодів. Конкретне визначення того чи іншого методу обліку та вибуття здійснюється в рамках фінансової політики організації. В якості основного критерію для поступового, а не одноразової розподілу тих чи інших витрат виступає отримання прибутку, яка пов`язана з ними не в сьогоденні, а в майбутніх циклах.

ПДВ

Як вище було зазначено, сума витрат на майбутні періоди фіксується на рах. 97. "вхідний" ПДВ", Що стосується їх, приймається до відрахування за загальним порядком. Це здійснюється після того, як вони будуть показані в обліку за умови, що ці витрати необхідні для здійснення діяльності, яка обкладається податком, і якщо від постачальника є рахунок-фактура.