Збиток від продажів: проводка. Облік фінансових результатів продажів: проводки і приклади

Будь-який підприємець бажає реалізовувати своє майно з прибутком. Але це не завжди виходить. Наприклад, якщо підприємство вирішило продати старе обладнання, ринкова ціна на яке нижче балансової, то фінансовий результат операції буде негативний. Про те, як відобразити списання збитку від продажу ОС, читайте далі.

документообіг

Реалізація ОС оформляється договором. Згідно з вимогою Методичних вказівок по БО, обидві сторони повинні також підписати акт приймання-передачі. Інформація про зняття об`єкта з обліку вноситься до інвентарну картку. На основі цих документів бухгалтер відображає операцію в НУ. А якщо угода пройшла зі збитками, то потрібно бути особливо уважним, так як в НК і актах встановлені різні норми. Розглянемо їх детальніше.

податкові ризики

Дуже часто для підвищення попиту на продукцію або повної реалізації залишків керівництво приймає рішення реалізувати товари за ціною, нижчою за собівартість. Багато бухгалтери побоюються такої ситуації, так як вона заборонена законом. Чи так це насправді?

1. Ціна не може бути нижче собівартості.

Вартість електроенергії, газопостачання та послуг зв`язку регулює держава. В інших випадках ціна є договірною і ніяких обмежень в ЦК не прописано. Антимонопольна компанія стежить за діями "великих гравців". Компаніям з малою питомою вагою на ринку переживати не варто.

2. Збиток від продажу, якщо ціна нижче с с, не враховується в оподаткуванні.

База розраховується по всіх угодах. Окремий порядок передбачений тільки для операцій з ЦП. Також існує заборона на визнання у витратах різниці між ринковою та ціною реалізації продукції працівникові. Щодо інших операція ніяких правил немає. Якщо підприємство не працює в збиток систематично, то продаж ОС зі збитком буде перекрита доходом від інших операцій.

3. Якщо ціна буде нижчою від купівельної, то держоргани донарахують податки

Така ситуація можлива, тільки якщо угода є контрольованою. Тоді доведеться доводити податковій, що її ціна порівнянна з ринковою.

4. Витрати на покупку товару, проданого з збитком, не можна врахувати при розрахунку НПП.

Якщо витрати були спрямовані на отримання доходу, то вони економічно виправданими. А кінцевий результат значення не має.

5. Якщо товари були продані зі збитками, то ПДВ до відрахування по ним прийняти не можна.

Це не зовсім так. Вичитувати ПДВ за збитковими товарам можна, якщо організація доведе, що ця угода дозволила уникнути ще більших економічних втрат. Але якщо операція була проведена тільки на папері, то податкова такі пояснення не прийме.

Відображення збитку в НУ

Згідно ст. 323 НК РФ прибутки та збитки від продажу ОС повинні визначатися по кожному об`єкту окремо. Виручка від реалізації майна за вирахуванням ПДВ враховується в доходах. Цю суму платник податку може зменшити на залишкову вартість, з урахуванням витрат, пов`язаних з його продажем: витрати на зберігання, обслуговування та транспортування.

Фінансовий результат від операції організація вираховується на дату визнання доходу. Якщо в НУ використовується метод нарахування, то дохід від продажу ОС розраховується в момент переходу права власності. якщо застосовується касовий метод, то на дату зарахування коштів на рахунок в банку.

Збиток від продажу основного засобу прирівнюється до інших витрат. При оподаткуванні прибутку - враховується в порядку, встановленому п. 3 ст. 268 НК РФ. Він включається до складу витрат рівними частинами протягом терміну, який розраховується як різниця між періодом корисного і фактичного використання до продажу. Списувати його треба з наступного місяця після реалізації.

Як відобразити збиток від продажів ОС в звітності?

Фінансовий результат угоди відображається в декларації з податку на прибуток (НПП). Виручка показується в рядку 060 першого додатка другого листа декларації. Залишкова вартість разом з витратами відображається в рядку 150 другого додатка, збиток - в стор. 200, зменшуючи загальну суму витрат (стор. 270). Частина негативного фінансового результату від продажу, яку можна врахувати для цілей оподаткування поточного періоду, показується в рядку 090. Сума нарахованої компенсації за знос по проданому ОС фіксується в стр. 280 другого додатка.

приклад

У серпні 2012 року ЗАТ «ІКС» продало ОС за 59 тис. Руб. (В т.ч. 9 тис. Руб. - ПДВ). Це майно було взято на облік за первісною вартістю 120 тис. Руб з терміном амортизації 8 років (96 міс). Підприємство використовує метод нарахувань для визначення фінансових результатів угоди і лінійний - для амортизації. Сума щомісячних компенсацій на знос - 1,25 тис. Руб. Фактичний термін використання - 38 міс, накопичена амортизація - 47,5 тис. Руб. Сума витрат по реалізації - 1,18 тис.руб. з ПДВ.

Збиток в сумі 23,5 тис. Руб., Який відображений в рядку 200, потім рівномірно (по 405 руб.) Щомісяця списується протягом 58 міс (96-38 міс). Перша частина вказується в звіті за вересень 2012 року в рядку 090. Документи, що підтверджують збиток від продажу ОС, необхідно зберігати поки, коли він зменшує податкову базу НПП.

Відображення фінансового результату в БО

Згідно п. 7 ПБО, кошти від продажу ОЗ визнаються в БО як операційні доходи. Витрати, пов`язані з реалізацією цих об`єктів, визнаються витратами. Ці суми в БО враховуються в повному обсязі в поточному місяці. Таким чином, перша відмінність від НУ полягає в тому, що збитки списуються відразу, а не частинами. Тому виникає тимчасова різниця, через яку формується відстрочений податковий актив. Надалі він буде знижувати суму НПП, що підлягає до сплати в бюджет.

приклад

Доповнимо дані першого прикладу. У серпні 2012 року бухгалтер підприємства повинен відобразити збиток від продажів. проводка:

ДТ 91-2 КР 60 - 1 тис. Руб. - Оплата послуг іншого організації-
ДТ 19 КР 60 - 180 руб. - Відображення ПДВ-
ДТ 62 КР 91-1 - 59 тис. Руб. - Операційний дохід від продажу-
ДТ 91-2 КР 68 - 9 тис. Руб - нарахований ПДВ-
ДТ 01-2 КР 01-1 - 120 тис. Руб - списана первісна вартість-
ДТ 02 КР 01-2 - 47,5 тис. Руб. - Списана амортизація за час використання-
ДТ 91-2 КР 01-2 - 72.5 тис. Руб - залишкова вартість врахована в расходах-
ДТ 09 КР 68 - 6,64 тис. Руб (23,5 тис. Руб. Х 24%) - податковий актив.

Протягом наступних 56 міс. в БО буде списуватися збиток від продажів. проводка:

ДТ 68 КР 09 - 97,24 руб. (5640 руб. 58 міс).

Продаж товару зі збитками

Реалізація ДП відбувається за умовами договору. Продукція вважається проданою, коли у покупця з`являється право власності. Це порядок встановлений в п. 1 ст. 223 ГК РФ. Якщо інше не прописано в договорі, то воно виникає в момент передачі продукції покупцеві. Після відвантаження організація повинна прорахувати фінансовий результат угоди. Для цих цілей в БО передбачений спеціальний рахунок прибутків і збитків «90». У ньому по ДТ відображається сума витрат реалізації, а по кредиту - прибуток від продажів. На по даним субрахунків розраховується фінансовий результат за поточний період:

Оборот КР 90-1 - Оборот ДТ.90-2,3,4 = Прибуток збиток від продажів.

Проводка, якій оформлюється позитивний фінансовий результат:

ДТ 90-9 КР 99 - Прибуток.

ДТ 99 КР 90-9 - збиток від продажів (проводка протилежна попередньої).

Закриваються субрахунки в кінці року внутрішніми записами при реформації балансу.

В БО виручка визнається доходом, якщо:

- Право на отримання грошей підтверджено договором;

- Сума доходу може бути розрахована;

- В результаті операції агрономічні вигоди організації виростуть;

- У покупця з`явилося право власності.

Якщо хоча б одна з цих умов не дотримується, то виручка не може бути визнаною, такі товари повинні враховуватися по ДТ рах 45.

Облік реалізації ДП

проводка "Прибуток (збиток) від продажу" формується після обліку всіх витрат, пов`язаних з реалізацією ДП.

здача звітності

Для більш детального розгляду фінансових результатів діяльності компанії крім балансу здається також звіт про прибутки і збитки. У ньому детально описуються всі надходжень і витрати поточного періоду.

У рядку 010 відображається виручка від реалізації товарів. Тут відображаються суми від звичайних видів діяльності. Якщо за будь-кого з них виручка перевищують 5% від загальної, то вона детально розписується в 011-013. Звіт про Прибутки і збитки будується за принципом нарахування. Тобто виручка визнається такою в момент відвантаження товару покупцеві. Але часто в договорах прописано, що право володіння переходить після відплати товару. У таких випадках виручка включається до звіту на дату зарахування грошей.

Далі необхідно розписати собівартість виробленої продукції: підсумкову цифру в рядку 020 і детально по кожному виду діяльності - в 021-023. Далі слід валовий прибуток - стор. 030.

Звіт про прибутки і збитки відображає не тільки джерела надходження коштів, а й витрати, пов`язані з реалізацією товарів і послуг. Зокрема, в рядку 030 і 040 відображається сума комерційних і управлінських витрат на збут. Далі розписуються відсотки, отримані по депозитах і облігаціях (060), і ті, які підлягають сплаті банку (070), частка в участі інших ОА (080), інші операційні (090, 100) і позареалізаційні (110, 120) доходи і витрати .

До іншим доходів відносяться:

• виручка від реалізації сторонніми особами тимчасового майна;
• прибутку від спільної діяльності декількох організацій;
• відсотки за депозити і надані позики;
• доходи від патентів;
• виручка від реалізації активів;
• отримані за поточний період штрафи, неустойки та пені;
• інші невраховані надходження.

До інших витрат (100) відносяться витрати на:

Відео: Закриття рахунку 91 "Інші доходи і витрати"

• створення активів;

• впровадження патентів;
• списання коштів компанії;
• відсотки по кредитах
• понесені штрафи, неустойки та пені;
• брокерські послуги;
• втрати пакета ЦБ в активах;
• благодійність;
• зміст заморожених активів;
• анулювання угод;
• витрати від надзвичайних обставин;
• інші невраховані витрати.

Різниця між усіма надходженнями і витратами відображається в рядку 140 "Прибуток збиток до оподаткування". Після вирахування НПП (150) та інших обов`язкових платежів (150) розраховується фінрезультат від звичайної діяльності (160). Якщо надзвичайних надходжень або витрат в поточному періоді не було, то та ж сума відображається в статті "ПП ЧУ" (190). так складається "Звіт про прибутки і збитки".

довідкові дані

Цей розділ заповнюється, якщо у фірми є податкові активи (НА) або зобов`язання (ПЗ).

У рядку 150 компанії слід вказати суму постійно наявних АЛЕ, наприклад, на оплату відрядних, компенсація за експлуатацію особистого транспорту і т.д. Тобто в цьому рядку вказуються доходи, які в БО враховуються, але НПП не обкладаються.

Фінансовий результат на акцію - сальдо між ПП підприємства і дивідендами. Щоб розрахувати середньозважене число акцій, які перебували в обігу, потрібно скласти їх число на початку кожного місяця, а потім розділити на 12.

Якщо ці ЦБ розміщуються за ціною нижче ринкової, то необхідно провести такий розрахунок:

Відео: Рахунок 99 "Прибутки та збитки" (Головні характеристики, які треба вивчити)

Середня вартість акції = (А1 + А2) / КА

А1 - ціна акції на момент закінчення розміщення перемножена на їх кількість;

А2 - виручка від продажу ЦП за заниженою вартістю;

КА - кількість акцій в обіг.

Разводненний фінансовий результат

Дана операція дозволить виявити, наскільки можна збільшити прибуток з одного ЦБ, якщо:

- поміняти привілейовані акції на прості;

- спробувати викупити акції за ціною нижче ринкової.

Щоб правильно розрахувати майбутню прибуток, потрібно визначити доходи і витрати, пов`язані зі зміною статусу або зниженням вартості. До таких надходжень відноситься різниця між ринковою і фактичною ціною акції і дохід від відсотків. До витрат - компенсація акціонерам, плата за реорганізацію.

резюме

Продавати товари за ціною, нижчою за собівартість можна, але бажати це слід дуже акуратно. В результаті такої операції обов`язково виникне різниця в фінансових результатах в НУ і БО. У першому випадку сума збитку списується частинами. А в другому - відразу.