Податок на видобуток корисних копалин і його оптимізація.
Організації, що займаються видобутком корисних копалин, повинні сплачувати ПВКК, а також здійснювати розрахунок земельного податку, що значно збільшує обсяг витрат. скорочення податкового навантаження можливо завдяки оптимізації ПВКК за рахунок застосування найбільш вигідного способу обліку витрат. ПВКК обчислюється виходячи з методики визначення кількості здобутих копалин (ст. 339 НК), воно може розраховуватися прямим способом з використанням вимірювальних пристроїв-непрямим способом - за наявними даними про зміст корисної копалини в витягуваний сировину. Обрана методика повинна застосовуватися протягом усього терміну робіт з видобутку, її корекція можлива виключно при зміні технології розробки надр.
Відео: Розрахунок і сплата податку на видобуток корисних копалин
Також податок на видобуток корисних копалин розраховується залежно від вартості корисних копалин, яка може визначатися одним з трьох способів: в залежності від цін реалізації без урахування держсубвенцій, що склалися в певний податковий період-в залежності від цін реалізації на здобуті копалини, що склалися в певний податковий період-в залежності від розрахункової вартості видобутих копалин, до якої включаються прямі витрати - витрати, пов`язані з приведенням мінеральної сировини у відповідність до стандартів, а також непрямі витрати. Практично підприємства, які сплачують податок на видобуток корисних копалин, має право визначати розрахункову вартість двома методами, що відрізняються порядком прийняття до обліку непрямих витрат. Перший з них являє собою їх розподіл пропорційно відношенню прямих витрат з видобутку копалин до їх сукупної сумі в рамках податкового періоду-другий - ведення окремого податкового обліку непрямих витрат, пов`язаних і не пов`язаних з видобуванням. Виходячи з величини даних витрат, що відносяться і не відносяться до процесу видобутку копалин, платник податків отримує можливість для варіювання показником розрахункової вартості. Провівши аналіз складу непрямих витрат і прорахувавши різні способи їх розподілу за обома варіантами, підприємство може вибрати найбільш оптимальний з них і закріпити його в обліковій політиці. Щоб оцінити доцільність застосування того чи іншого способу, варто розглянути приклад обчислення податкової бази по ПВКК.
Відео: Лекція 9 2 Податок на видобуток корисних копалин
Припустимо, що організація, яка сплачує податок на видобуток корисних копалин, має наступні економічні показники: прямі витрати, пов`язані з видобутком - 60000 рублів, не пов`язані з видобутком - 56000 рублів-непрямі витрати, пов`язані з видобутком - 20000 рублів-на первинну обробку - 30000 рублів-на вторинну обробку - 80000 рублів-загальновиробничі витрати - 70000 рублів.
Відео: "кремлівський" маневр в глухий кут
Щоб розрахувати податок на видобуток корисних копалин першим способом, необхідно знайти частку прямих витрат, що відносяться до видобутку, в загальному обсязі прямих витрат: 60000: (60000 + 56000) = 0,52. непрямі витрати для визначення податкової бази обчислюються шляхом множення загальної суми витрат даної категорії на частку прямих витрат: (20000 + 30000 + 80000 + 70000) х 0,52 = 104000 рублів. Таким чином, розрахункова вартість становить 164000 рублів (104000 + 60000).
Для розгляду другого способу розрахунків необхідно зробити поділ непрямих витрат на первинну обробку на дві групи: витрати, безпосередньо пов`язані з виробничим процесом - 20000 рублів-загальновиробничі витрати - 10000 рублів. Частка прямих витрат, що відносяться до видобутку копалин, визначається аналогічно першому варіанту і становить 0,52. Сума непрямих витрат, що включаються до розрахункової вартості, обчислюється за формулою: К1 + К2 * К, де К1 - непрямі витрати, пов`язані з видобутку іскопаемих- К2 - загальновиробничі витрати, що підлягають распределенію- К - частка прямих витрат. Розрахунок виглядає наступним чином: (20000 + 20000 + (10000 + 70000) x 0,52) = 81600 рублів. непрямі витрати на вторинну обробку в обчисленнях не беруть участь, оскільки не мають безпосереднього відношення до процесу видобутку. Розрахункова вартість корисних копалин в даному випадку складе 141600 рублів (81600 + 60000).
Як видно з наведеного прикладу, застосування другого способу розрахунків зменшує податкову базу на 22400 рублів. Варто відзначити, що дана методика підходить для тих підприємств, які займаються видобутком копалин не для їх подальшого продажу, а для використання у виробництві будь-яких продуктів. Щоб оптимізувати податок на корисні копалини цим способом, підприємству необхідно організувати роздільний облік непрямих витрат, що потребують додаткових трудовитрат. З іншого боку, його використання дозволить уникнути претензій податкових органів, оскільки схема грунтується не на законодавчих прогалинах, а на застосуванні більш складного методу розрахунків.
