Бухгалтерський облік. Облік основних засобів в податковому обліку

Законодавство України встановлює для російських підприємств зобов`язання по веденню бухгалтерського та податкового обліку основних засобів. У ряді аспектів дані процедури характеризуються великою схожістю. Однак відмінності між ними також істотні. У чому полягає специфіка податкового та бухобліку основних засобів? Які бізнеси можуть мати пільги в частині їх ведення?

Основні засоби (ОС) фірми як об`єкт обліку

Бухгалтерський і податковий облік основних засобів в фірмі повинен здійснюватися в силу положень законодавства РФ. Кожен з них має специфіку - ми розглянемо її далі в статті.

Відносно бухгалтерського обліку - його предметом можуть бути активи, які характеризуються такими основними ознаками: застосування з метою отримання прибутку або для управління бізнесом, використовуванність протягом 12 місяців і більше, використовуванність тільки власником (коли перепродаж НЕ передбачається), застосування в якості інструменту праці, випуску товарів, виконання робіт або надання послуг. Організація, яка веде облік основних засобів, визначає строк корисного використання кожної з їх різновиди.

При цьому в розрахунок повинні братися:

- умови користування ОС, динаміка їх експлуатації;

- графік профілактичних оглядів і ремонтів основного засобу;

- розрахункова продуктивність ОС;

- наявні обмеження терміну експлуатації основного засобу - наприклад, обумовлені орендою.

Бухгалтерський і податковий облік основних засобів здійснюється виходячи з розподілу ОС на одиниці обліку - інвентарні об`єкти. Основний їх критерій - здатність до самостійного виконання функцій (не потрібно його збірка або істотна реконструкція з метою приведення в працездатність). Якщо має функціональне призначення об`єкт складається з декількох елементів з різним терміном експлуатації, то кожна з його частин буде розглядатися як окреме ОС.

Важливий нюанс - період використання ОС може коригуватися - в залежності від його функціонального стану. Можна відзначити, що російські і зарубіжні фінансисти можуть по-різному підходити до перегляду терміну експлуатації ОС. У РФ прийнято коригувати відповідний параметр, якщо була здійснена реконструкція або модернізація основних засобів. Бухгалтерський і податковий облік у багатьох зарубіжних країнах передбачає перегляд періоду використання ОС в залежності від самого широкого спектра факторів. Наприклад, змін в структурі виробництва фірми, технологічного старіння ОС, специфіки обслуговування основного засобу фірми.

Класифікація ОС в обліку

Облік основних засобів передбачає їх класифікацію. Для цього можуть використовуватися різні підстави.

Так, поширена класифікація ОС на матеріальні і нематеріальні. До першого типу основних засобів можна віднести: нерухомість, машини, інструменти праці, інвентар. Нематеріальні ОС можуть бути представлені: комп`ютерними програмами та іншими об`єктами інтелектуальної власності, файлами, технологічними алгоритмами, використовуваними на виробничих лініях фірми.

ОС класифікуються виходячи зі ступеня залучення людини в їх використання. Так, є основні засоби, що функціонують переважно в автоматичному, щодо автономному режимі (комп`ютеризовані цеху, роботи), а є ті, що управляються безпосередньо співробітниками (верстати, транспортні засоби).

Ще одна підстава для класифікації ОС - походження. Є основні засоби, створені людиною, а є ті, що мають природне походження.

ОС можуть бути класифіковані відповідно до їх функціонального призначення - на виробничі або невиробничі (наприклад, які використовуються з метою соціальної підтримки працівників фірми).

Ще одне можливе підстава для класифікації ОС - інтенсивність використання у виробництві. Так, основні засоби можуть бути: діючими, неактивними, розміщеними в запасі, законсервованими.

ОС також класифікуються: виходячи з юридичного статусу (що знаходяться у власності, в оренді, в лізинг, оперативному управлінні або господарському віданні), виходячи з етапу використання (нові, які використовуються, списані).

Вивчимо тепер то, в чому полягає різниця бухгалтерського і податкового обліку основних засобів. Для цього корисно буде розглянути специфіку кожного з них.

Амортизація в бухгалтерському і податковому обліку

Слід зазначити, що нарахування амортизації основних засобів в податковому обліку здійснюється при використанні правової бази, дія якої прямо не поширюється на бухоблік. В чому це виражається?

Справа в тому, що в бухгалтерському законодавстві РФ не закріплена специфіка амортизації так, як в податковому. Це обумовлено специфікою системи оподаткування РФ, в якій ОС класифікуються на амортизуються і ті, що не належать до даного типу. До перших відносяться ОС, вартість яких повинна списуватися з плином часу, в той час як відомості про даному процесі необхідно відображати в податковому обліку. У свою чергу, ОС, вартість яких не списується, не належать до амортизуються. Їх вартість повинна бути включена в структуру матеріальних витрат за фактом початку користування відповідними основними засобами.

Так чи інакше, на практиці російськими фірмами здійснюється одночасно бухгалтерський і податковий облік амортизації основних засобів. При цьому задіюється доступна правова база, що відноситься як до податкового, так і бухгалтерського законодавства. Списання вартості ОС в рамках розглянутих типів обліку основних засобів має особливості.

Так, грає роль те, чи потребує ОС державної реєстрації. Якщо це так, то, з точки зору податкового обліку, амортизація даного типу ОС здійснюється тільки за фактом проведення необхідних реєстраційних процедур. У свою чергу, в бухобліку амортизація основних засобів може бути нарахована відразу ж після введення об`єкта в експлуатацію.

Разом з тим припинення списання вартості ОС як в бухгалтерському, так і в податковому обліку здійснюється в загальному випадку за однаковими критеріями - як тільки буде здійснено списання або, наприклад, зроблена реалізація основних засобів. Податковий облік і бухгалтерський мають, таким чином, ряд інших ознак схожості. Це можна простежити також на прикладі зіставлення основних їх методів. Розглянемо їх.

Методи бухгалтерського і податкового обліку

У розглянутих видах обліку передбачено кілька методів, за допомогою можуть списуватися ОС (основне) кошти. Податковий облік допускає застосування лінійного або нелінійного механізму. Бухгалтерський передбачає залучення одного з 4 методів. А саме - лінійного, механізму знижує залишку, списання вартості у співвідношенні з терміном експлуатації, а також амортизація в зіставленні з обсягом випущених товарів.

Який метод оптимальний для того, щоб списувати ОС (основне) кошти? Податковий облік і бухоблік дозволяють використовувати лінійний механізм - його і можна розглядати як найбільш універсальний.

Первісна вартість ОЗ у бухобліку і податковому обліку

Найважливіший аспект бухобліку основних засобів - прийняття до обліку. Здійснюється воно виходячи з первісної вартості ОЗ. В даному випадку фіксується те, яка була витрачена на те, щоб купити або виготовити основні засоби сума. Податковий облік при цьому не передбачає включення в структуру витрат ПДВ та інші зборів, які підлягають відшкодуванню державою.

Витратами, які формують первісну вартість ОС, можуть бути:

- суми, що перераховуються постачальнику основних засобів, а також витрачаються за доставку, збірку і настройку ОС;

- оплата послуг підрядників, консультантів та інших фахівців, що зробили сприяли придбанню основного засобу компанією;

- митні збори і мита, держмита;

- оплата послуг посередників.

Можна відзначити, що облік основних засобів в податковому обліку в аспекті визначення їх первісної вартості здійснюється за тими ж принципами, що і у випадку з бухобліком. Тобто розглядаються величина витрат на придбання або самостійний випуск ОС, а також супутні витрати, пов`язані, наприклад, з доставкою об`єкта ОЗ.

Первісна вартість ОЗ може бути змінена - наприклад, якщо проведена модернізація основних засобів. Бухгалтерський і податковий облік передбачають відображення відповідної процедури також за єдиними принципами. Первісна вартість ОЗ може бути також відкоригована в силу переоцінки.

Бухгалтерська та оподатковуваний прибуток

У свою чергу, між такою процедурою, як облік основних засобів в податковому обліку, і бухобліком може формуватися різниця з точки зору величини прибутку. Вона обумовлена різними нормами визнання доходів і витрат в розглянутих різновидах обліку. Різниця між показниками прибутку може бути постійною або тимчасовою.

У першому випадку розбіжності можуть виникати, якщо:

- формується первісна вартість ОС;

- нараховується амортизація.

Тимчасові різниці можуть з`являтися:

- також при обчисленні початкової вартості ОС;

- при включенні певного відсотка капітальних витрат в структуру витрат, що характеризують поточний період;

- при наявності розбіжностей в місцях прийняття ОС до обліку та початку їх використання;

- при модернізації ОС;

- при продажу основних засобів.

Таким чином, Амортизація основних засобів в податковому обліку - один з факторів, який обумовлює виникнення різниці між показниками прибутку в розглянутих різновидах обліку. Відзначимо, що як постійні, так і тимчасові різниці повинні фіксуватися в бухобліку організації окремо.

Хто повинен вести бухгалтерський і податковий облік?

Бухгалтерський і податковий облік зобов`язані вести всі російські юридичні особи. У свою чергу, для ВП у цьому сенсі законодавством РФ встановлено послаблення - вони не повинні вести бухгалтерський облік. Більш того, при ССО податковий облік основних засобів ІП можуть не здійснювати. Але якщо підприємець працює за ОСН, то для визначення бази з ПДФО, який він сплачує, може знадобитися застосування методів, що характеризують податковий облік. Зокрема, це може бути використання тих чи інших документів. Вивчимо їх специфіку.

Які документи використовуються в податковому обліку?

Облік основних засобів в податковому обліку передбачає документальну фіксацію відомостей, що стосуються господарської діяльності підприємства. Основні джерела, які при цьому задіюються - це уніфіковані форми. Такі як, наприклад:

- ОС-2, в якій фіксуються відомості про переміщення ОС всередині фірми;

- ОС-3, в якій відображаються дані про прийом-передачу основних засобів;

Відео: Семінар Основні засоби в бухг. і податковому обліку 2

- ОС-6, що представляє собою інвентарну картку по об`єктах ОС.

На основі форми ОС-2 складається накладна, в 3-х примірниках. Вона повинна бути підписана відповідальними співробітниками тих структурних підрозділів фірми, між якими здійснюється обмін основними засобами. Перша копія джерела віддається в бухгалтерію, друга - співробітнику, який відповідає за збереження ОС, третя ж прямує одержувачу об`єкта ОЗ.

За формою ОС-3 складається акт прийому-передачі різних типів ОС, які пройшли процедуру ремонту, реконструкції або модернізації. Джерело повинен бути підписаний співробітниками, які мають компетенції в частині приймання ОС, а також працівником внутрішньокорпоративної структури, в якій був зроблений ремонт, реконструкція або модернізація об`єкта ОЗ.

За формою ОС-6 складається картка обліку ОС, в якій фіксуються відомості, що мають відношення до обох розглянутих процедур - переміщенню ОС, або ж здійснення їх прийому-передачі. Можна відзначити, що якщо об`єкт ОС відремонтований в сторонньої організації, то облік основних засобів в податковому обліку передбачає залучення також форми КС-2, на основі якої формується акт про приймання виконаних підрядною фірмою ремонтних робіт.

Документальне відображення операцій з ОЗ у бухгалтерському обліку

Вивчимо специфіку відображення відомостей про операції з ОС в документах, в свою чергу, при бухгалтерському обліку. Головний інструмент бухгалтера в даному випадку - план рахунків, в яких фіксуються ті чи інші фінансові операції при використанні регістрів бухобліку.

Один з основних рахунків бухгалтерського обліку, операції по якому відображаються в регістрах - 01. Він відноситься до категорії активних і задіюється в цілях моніторингу наявності і руху ОС, якими володіє фірма.

Вартість різних об`єктів основних засобів фіксується на рахунку 08. Він задіюється в цілях ведення в бухгалтерському обліку фірми всіх витрат, які пов`язані з покупкою і введенням в експлуатацію ОС.

У випадках, якщо ОС виходять компанією безоплатно, використовується рахунок 98 в кореспонденції з рахунком 08. Як тільки об`єкт вводиться в експлуатацію, його вартість повинна бути списана з рахунку 08 в 01.

Таким чином, виправдувальні документи - головний елемент такої процедури, як податковий облік основних засобів. Проведення - ключовий щодо бухобліку ОС в фірмі. Обидва механізми мають однаково велике значення з точки зору ефективного управління активами компанії. Існує процедура, характерна тільки для бухобліку ОС - інвентаризація. Вивчимо її особливості.

інвентаризація ОС

Відповідно до законодавства РФ, в рамках бухобліку російські фірми повинні інвентаризувати все майно, включаючи, таким чином, і основні кошти. Дана процедура може стосуватися ресурсів, яке в принципі з яких-небудь причин не було враховано фінансистами компанії.

Відео: Облік основних засобів - коротко про головне

Інвентаризація здійснюється в усіх структурних підрозділах фірми відповідальними співробітниками, а її результати передаються в бухгалтерію. Процедура, про яку йде мова, може бути плановою або проведеної в разі: передачі майна однією фірмою інший, зміні посад, які несуть відповідальність за збереження ресурсів, виникнення надзвичайних ситуацій, реорганізації або ліквідації фірми.

Інвентаризації проводяться відповідно до окремих розпорядженнями директора фірми. Керівник компанії також визначає склад інвентаризаційних комісій.

До того як інвентаризація буде розпочато, фірмі необхідно упевнитися в комплектності ряду бухгалтерських документів - зокрема, інвентарних карток, описів та інших регістрів. Дуже важливо переконатися, що все в порядку з документами, в яких відображаються основні засоби. Особливо це стосується тих ОС, які передані фірмою на зберігання або в оренду (або, в свою чергу, прийняті). Якщо будь-які з них будуть відсутні, перед інвентаризацією їх необхідно оформити заново. Або ж запросити копії в компетентних структурах фірми або її партнерів.

Інвентаризація передбачає, зокрема:

- звірення кількості наявних ОС та іншого майна фірми з тими даними, що зафіксовані в бухгалтерських документах;

- перевірку функціонального стану ОС та іншого обладнання, терміну придатності ресурсів;

- коригування облікових даних в разі виявлення розбіжностей між відомостями в бухобліку і фактичними результатами інвентаризації.

Результати перевірки фіксуються в бухгалтерії в порядку, визначеному законодавством РФ.

Облік основних засобів в податковому обліку не передбачає інвентаризації ОС. Однак фінансисти компанії, для якої бухоблік необов`язковий, наприклад, якщо бізнесом володіє ВП у відповідній правовій формі, за своєю ініціативою можуть її провести в рамках тих же процедур, що характеризують інвентаризацію в бухобліку. Безумовно, реалізація даного напрямку господарської діяльності може бути доповнена іншими заходами. Наприклад - пов`язаними з перевіркою комплектності виправдувальних документів, що використовуються в податковому обліку.

Такі основні нюанси, що характеризують те, яким чином здійснюється організація податкового обліку основних засобів, а також бухобліку. Корисно буде розглянути те, яким чином обидва види господарської діяльності можуть бути оптимізовані.

Оптимізація бухгалтерського і податкового обліку ОС

Головний напрямок поліпшень в даному випадку - в зближенні стандартів, встановлених в податковому і бухгалтерському законодавстві РФ. Незважаючи на те, що вони характеризуються певною схожістю, різниця між ними може спостерігатися відчутна в самих різних аспектах обліку ОС.

З точки зору розвитку міжнародного співробітництва російських бізнесів може виявитися корисною також уніфікація стандартів, прийнятих в РФ і за кордоном. Вище ми відзначили, що бухгалтерський та податковий облік модернізації основних засобів може здійснюватися за принципами, що відрізняється від тих, що використовуються в інших країнах. Цілком реально розробити законодавчу базу, яка могла б кілька зблизити підходи російських і зарубіжних фінансистів до обліку ОС, які були вдосконалені.

У свою чергу, російські фірми можуть модернізувати внутрішні локальні акти, видані з метою забезпечення ведення бухгалтерського та податкового обліку.

Ще один аспект оптимізації розглянутих видів господарської діяльності - застосування ефективних форм обліку та програмно-апаратної інфраструктури. Існує велика кількість рішень, що дозволяють ефективно вирішувати актуальні завдання фінансиста.

Наприклад, в такій програмі, як «1С», основні засоби (податковий облік або бухгалтерський здійснюється - неважливо) можуть враховуватися за допомогою найбільш поширених методів і при використанні загальноприйнятих форм. Якщо «1С» недоступна, то бухгалтер може задіяти звичний «офісний» софт з використанням уніфікованих форм податкового та бухгалтерського обліку, структура яких в достатній мірі уніфікована. Керівництва і поради щодо їх заповнення доступні на багатьох тематичних онлайн-порталах.