Податковий кодекс, ст. 220. Майнові податкові відрахування

Правила, відповідно до яких здійснюються обов`язкові відрахування в бюджет, встановлює Податковий кодекс. Ст. 220 визначає ряд пільгових умов для суб`єктів. Вони визначаються в залежності від специфіки відрахувань і обставин появи об`єкта оподаткування. Розглянемо далі ст. 220 НК РФ з коментарями. У матеріалі будуть розкриті основні положення норми, дані примітки та роз`яснення до них.

Ст. 220 НК РФ: майнові податкові відрахування

У процесі визначення оподатковуваної бази, відповідно до п. 3 норми 210, суб`єкт має право зменшити суму відрахувань до бюджету. Зокрема, він може отримати майнове податкове вирахування при продажу майна, частки в ньому або статутному капіталі товариства. Дана можливість виникає при:

1. Виході з організації.
2. Передачі коштів в зв`язку з ліквідацією товариства.
3. Зменшенні номіналу частки в статутному капіталі.
4. Цесії, якщо був укладений договір про придбання житлового будинку на умовах пайової участі в будівництві.

Суб`єкт може розраховувати на зменшення суми обов`язкового відрахування в розмірі викупної ціни земельної ділянки або розташованого на ньому споруди, яка отримана ним в натуральній або грошовій формі при вилученні об`єкта для муніципальних або державних потреб.

Витрати суб`єкта на покупку об`єктів

При визначенні бази суб`єкт може компенсувати свої фактичні витрати на придбання квартири, кімнати, будинки або часток в них, призначених для постійного проживання, а також на нове їх будівництво. Сума відрахування може бути зменшена на вартість витрат на покупку земельної ділянки, наданої для ІЖС, а також в межах якого розташована споруда, що переходить у володіння.

особливості розрахунку

Податкове вирахування надається суб`єкту в розмірі здійснених ним витрат на будівництво або покупку одного або декількох об`єктів. При цьому його розмір не повинен бути більше 2 млн р. Якщо особа скористалося цією можливістю частково (отримало менше встановленої суми), залишок може бути врахований в подальшому. Наприклад, особа може знову зменшити обов`язкові відрахування до бюджету при зведенні іншої споруди або отримання об`єкта в приватне володіння в межах не використаною суми. Аналогічне правило діє відносно земельних ділянок, часток в них. Гранична величина вирахування дорівнює розміру, який діяв в той період, в якому у суб`єкта вперше виникла можливість його отримати. При купівлі земельної ділянки або частки в ньому, призначених для ІЖС, сума обов`язкового відрахування може бути зменшена після отримання відповідних правовстановлюючих паперів в порядку, встановленому відповідним законом.

склад витрат

У фактичні витрати на будівництво або покупку об`єкта або часткою в ньому можуть входити витрати на:

Відео: Майнові податкові відрахування 2013

1. розробку кошторису і проекту.
2. Придбання оздоблювальних і будматеріалів.
3. Покупку споруди (часток в ньому), незавершеним будівництвом в тому числі.
4. Оплату послуг по добудові або обробці.
5. Підключення до мереж водо-, електро-, газопостачання, каналізації або створення автономних комунікацій.

Витрати на погашення кредитів

Ст. 220 НК РФ допускає зменшення суми відрахування на величину виплачених процентів за позиками цільового характеру, які були спрямовані на нове будівництво або покупку кімнати, квартири, споруди, або часткою в них. Це ж правило діє відносно земельної ділянки, що переходить у власність суб`єкта для ІЖС, а також має в своїх межах відповідна будівля або частку в ньому. Варто відзначити ще одну можливість, яку надає Податковий кодекс. Ст. 220 допускає зменшення суми бюджетного відрахування на величину витрат з погашення відсотків за позиками, отриманими від банківських організацій для перекредитування (рефінансування) позик на нове будівництво / покупку квартири, споруди, кімнати або часткою в них. Те ж саме відноситься до земельних ділянок, які переходять у володіння, в тому числі при наявності на них об`єкта.

умови

Можливості, передбачені в п. 1 ст. 220 НК РФ, надаються з урахуванням ряду особливостей. Зокрема, до уваги береться розмір виручених коштів. Суб`єкт може зменшити суму бюджетного відрахування на:

1. Доходи від продажу нерухомості (квартир, кімнат, споруд), в тому числі приватизованих приміщень, садових, дачних об`єктів, ділянок або часток в них, що були у володінні менш мінімально граничного періоду, передбаченого за нормою 217.1. При цьому їх розмір не повинен бути в загальному більше 1 млн р.
2. Доходи від продажу іншої нерухомості, що знаходилася у володінні менше граничного мінімального терміну, визначеного в ст. 217.1. Розмір надходжень в цілому не повинен бути більше 250 т. Р.
3. Доходи від продажу майна іншого характеру, крім цінних паперів, що знаходився у володінні менше 3 років. Розмір надходжень не повинен бути більше 250 тис. Р.

Перший підпункт діє відносно об`єктів, які придбані після 1 січня 2016 р

інші випадки

При реалізації майна в зв`язку з ліквідацією товариства, виходом з нього, зменшенням номіналу частки, цессией за угодою про пайову участь в будівництві суб`єкт може зменшити об`єкт оподаткування. У розрахунок приймаються суми підтверджених витрат, що стосуються покупки цих цінностей. У витрати платника податків можуть включатися:

1. Внески в статутний капітал при установі організації або при збільшенні грошового фонду товариства.
2. Витрати на покупку або розширення частки.

У разі відсутності засвідчених паперами зазначених вище витрат, сума бюджетного відрахування може бути зменшена на розмір надходжень, отриманих при припиненні участі в організації. При цьому в загальному вони не повинні бути більше 250 т. Р.

облік надходжень

Його порядок також визначає Податковий кодекс. Ст. 220 вказує, що при передачі частки в капіталі товариства, що належить суб`єкту, витрати на її отримання враховуються пропорційно її зменшення. Прибуток може бути виплачена учаснику в натуральній або грошовій формі в зв`язку зі зниженням обсягу фонду товариства. В цьому випадку витрачені особою кошти на її покупку повинні враховуватися пропорційно зменшенню капіталу організації. Збільшення фонду підприємства може відбуватися за рахунок переоцінки його активів. У таких випадках при зменшенні витрати суб`єкта враховуються в розмірі виплати, що перевищує величину збільшення номіналу його частки.

Ліквідація іноземної компанії

Податковий кодекс (ст. 220) і в цьому випадку передбачає можливість суб`єкта зменшити об`єкт оподаткування. Порядок поширюється на акціонера, засновника, пайовика, учасника, контролює особа. При реалізації майна, отриманого при припиненні діяльності іноземної компанії або структури без утворення юрособи, прибуток від якого звільнялася від оподаткування за п. 60 норми 217, зменшення об`єкта здійснюється на суму, розмір якої дорівнює вартості матеріальних цінностей. Вона визначається відповідно до даних обліку ліквідованого підприємства. У розрахунок приймається інформація, узагальнена на дату отримання від такої організації майна. Вона вказується в паперах, які суб`єкт додає до заяви. При цьому вартість майна не повинна бути вищою за ринкову, яка визначається за положенням ст. 105.3 НК.

Відео: З 1 січня 2016 року діє закон про сплату майнового податку зазнає змін

Угоди з контрольованою іноземною фірмою

при продажу майнових прав (Паїв, часток, в тому числі), отриманих від такої компанії, якщо її прибуток в цьому випадку і витрати у вигляді вартості їх купівлі виключаються з її виручки / збитку відповідно до п. 10 ст. 309.1, суб`єктом, який виступає як контролюючий або російське взаємозалежні особа, сума витрат визначається за найменшою з вартості:

1. Засвідченої за обліковими даними. Відомості звітності беруться на дату переходу прав власності від контрольованої компанії. День визначається згідно з положеннями ст. 105.3.
2. Ринкової.

У разі реалізації майна, яке перебуває в загальному пайовому або спільному володінні, величина відрахування розподіляється між співвласниками пропорційно частки кожного або за угодою.

винятки

Якщо інше не передбачається в ст. 220 НК, то положення подп. 1 п. 1 цієї статті не поширюються на надходження, отримані від операцій:

1. З цінними паперами.
2. Нерухомістю або транспортними засобами, що використовувалися при веденні підприємницької діяльності.

Можливості для суб`єкта-жертводавця

При реалізації їм майна, яке отримано при розформування цільового фонду, скасування пожертвування і інших випадках, витратами визнаються кошти, спрямовані на отримання, зберігання, утримання матеріальних цінностей, витрачені на дату передачі їх організації-власнику капіталу. Дане положення діє, якщо повернення передбачається угодою або ФЗ №275. Тривалість перебування нерухомості у володінні, отриманої жертводавцем при розформування капіталу, скасування пожертвування і в інших випадках, встановлюється з урахуванням періоду зберігання об`єктів у суб`єкта до моменту їх передачі.

Відео: В яких випадках продавець квартири звільняється від сплати податку

необхідні папери

Суб`єкт, який бажає скористатися можливістю зменшити обов`язкові відрахування до бюджету, повинен надати документи, що підтверджують право власності на майно:

Відео: КИРИЛ Прокопій 18 08 2014 Повернення грошових коштів. Податкове вирахування.

1. Договір купівлі споруди, кімнати, квартири, земельної ділянки або будівлі на ньому або частки в них.
2. Угода про пайову участь в будівництві і передавальний акт (при придбанні прав на об`єкт).
3. Св-во про народження дитини - при покупці батьками вдома, квартири, кімнати, земельної ділянки або часткою в них для неповнолітнього (або рішення уповноваженого органу про встановлення опіки над особою, яка не досягла 18 років).
4. Документи, що підтверджують витрати суб`єкта. До них відносять квитанції до ордерами, виписки банку про перерахування коштів з рахунку покупця на р / с продавця, касові і товарні чеки, акти закупівлі будматеріалів тощо.

Примітка

Податкові відрахування, який передбачається в подп. 4 п. 1 даної норми в сумі витрат, спрямованих на погашення відсотків по кредитах цільового значення, отриманим до дати вступу в дію ФЗ №212, а також позик на рефінансування зазначених позичок, надається без врахування обмежень, встановлених п. 4 ст. 220.

Розмір зменшення за відсотками

Вирахування, передбачений в подп. 4 п. 1 ст. 220, надається в сумі здійснених витрат по%, згідно з умовами угоди з банком, але не більше 3 млн р. При цьому у особи повинні бути засвідчують паперу. До них відносять документи, якими підтверджується його право скористатися положеннями даної норми, угоду з кредитною організацією. Суб`єкт також надає папери, що засвідчують зроблені ним витрати на погашення%.

обмеження

Податкові відрахування не передбачені в частині витрат суб`єкта на нове будівництво або покупку споруди, квартири, кімнати (часток в них), що покриваються з коштів роботодавця або інших осіб, сімейного (материнського) капіталу, що направляються для здійснення додаткових заходів держпідтримки, бюджету. Аналогічне правило діє у відношенні угод, скоєних взаємозалежними фізособами.

особливості суб`єктів

Скористатися положеннями даної норми можуть батьки (прийомні в тому числі), опікуни, піклувальники, які здійснюють будівництво або покупку за рахунок своїх коштів споруди, кімнати, квартири, землі або часткою в них для неповнолітніх дітей (підопічних, опікуваних). Величина відрахування визначається в цих випадках відповідно до зробленими витратами з урахуванням обмежень, передбачених в п. 3 даної норми.

Подача документів в контрольний орган

Податковий відрахування надається при здачі суб`єктом декларації після закінчення відповідного періоду, якщо інше не передбачається в даній нормі. Можливістю зменшити обов`язкові відрахування, встановленої в подп. 3 і ч. П. 1, особа може скористатися раніше зазначеного вище терміну при зверненні із заявою (письмовим) до роботодавця. При цьому наглядова інспекція повинна підтвердити його право на застосування положень цієї норми за формою, затвердженою виконавчим федеральним органом.

Взаємодія з роботодавцем

Податкові відрахування, встановлений подп. 4 п. 1 даної норми, надається тільки щодо одного об`єкта. Особа може отримати його у одного або декількох роботодавців за вибором. Якщо відрахування було надано одним податковим агентом, і суб`єкт звертається до іншого роботодавця з такою заявою, зменшення суми відрахування здійснюється в порядку, визначеному п. 7 даної норми. Наймач повинен задовольнити звернення особи при отриманні від нього відповідної паперу, виданої контрольним органом. Підтвердження права суб`єктів здійснюється податковою інспекцією в термін не більше 30 днів. з дати подання заяви.

додатково

Якщо за підсумками періоду сума всіх надходжень суб`єкта, отриманих від роботодавців, виявилася меншою розміру відрахувань, передбачених п. 3 і 4 даної норми, особа може скористатися положеннями п. 7. Якщо після роботодавець втримав суми без урахування зменшення, надмірно відраховані кошти підлягають поверненню в порядку, визначеному ст. 231.

висновок

Якщо в періоді відрахування, встановлені підпунктом. 3 або 4 п. 1 даної норми повністю не можуть використовуватися, залишок може переноситися на майбутнє, якщо інше не передбачається даною статтею. У суб`єктів, які отримують пенсії за чинним законодавством, зменшення відрахувань до бюджету може включатися в попередні роки, але не більше трьох. При цьому вони повинні безпосередньо передувати періоду, в якому з`явився стерпний залишок. Повторне надання майнових вирахувань, передбачених в подп. 3 і 4 п. 1, ст. 220 не допускається.